有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)(包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等)，按其經(jīng)營方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。

　　(一)自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算

　　商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”;實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理亦然)。

　　商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”;實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。

　　[例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣為400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%，代征增值稅稅率17%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下：

　　應(yīng)交關(guān)稅=400000×40%=160000(元)

　　物資采購成本=400000+160000=560000(元)

　　代征增值稅=560000×17%=95200(元)

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　計(jì)提關(guān)稅和增值稅時(shí)：

　　借：物資采購 560000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 160000

　　應(yīng)付賬款 400000

　　支付關(guān)稅和增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 160000

　　貸：銀行存款 160000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 95200

　　貸：銀行存款 95200

　　商品驗(yàn)收入庫時(shí)：

　　借：庫存商品 560000

　　貸：物資采購 560000

　　[例2] 以[例5]資料，某公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購 797414

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)135560

　　貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款) 932974

　　[例3] 某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價(jià)格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算出口關(guān)稅如下：

　　出口關(guān)稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 120000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 120000

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