有進出口經營權的商品流通企業(yè)(包括商業(yè)、糧食、外貿、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等)，按其經營方式的不同，其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。不同的經營方式下的進出口業(yè)務，有關關稅核算的方法和內容也不一樣。

　　(一)自營進出口業(yè)務關稅的核算

　　商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費——進口關稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關稅，借記“物資采購”，貸記“應交稅費——進口關稅”;實際繳納時，借記“應交稅費——進口關稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅費——進口關稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶(出口業(yè)務會計處理亦然)。

　　商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費——出口關稅”和“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅費——出口關稅”;實際繳納時，借記“應交稅費——出口關稅”，貸記“銀行存款”。

　　[例1] 某外貿企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關稅稅率為40%，代征增值稅稅率17%，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉賬支票付訖稅款。計算應交關稅和物資采購成本如下：

　　應交關稅=400000×40%=160000(元)

　　物資采購成本=400000+160000=560000(元)

　　代征增值稅=560000×17%=95200(元)

　　作會計分錄如下：

　　計提關稅和增值稅時：

　　借：物資采購 560000

　　貸：應交稅費——進口關稅 160000

　　應付賬款 400000

　　支付關稅和增值稅時：

　　借：應交稅費——進口關稅 160000

　　貸：銀行存款 160000

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 95200

　　貸：銀行存款 95200

　　商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品 560000

　　貸：物資采購 560000

　　[例2] 以[例5]資料，某公司應作會計分錄如下：

　　借：物資采購 797414

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)135560

　　貸：銀行存款(或應付賬款) 932974

　　[例3] 某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關稅稅率為20%，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉賬支票付訖稅款。計算出口關稅如下：

　　出口關稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)

　　作會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務稅金及附加 120000

　　貸：應交稅費——出口關稅 120000

[1] [2] 下一頁