(二)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算

　　代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。

　　代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上也是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶來(lái)反映的，其對(duì)應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。

　　[例4] 某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國(guó)口岸CIF價(jià)格為USD240000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1=RMB8.64，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。

　　計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下：

　　240000×8.64=2073600(元)

　　計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下：

　　2073600×20%=414720(元)

　　計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)如下：

　　2073600×2%=41472(元)

　　根據(jù)上述計(jì)算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費(fèi)等。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　收到委托單位劃來(lái)進(jìn)口貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 2550000

　　貸：應(yīng)付賬款——××單位 2550000

　　對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——××外商 2073600

　　貸：銀行存款 2073600

　　支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——××單位 414720

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 414720

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 414720

　　貸：銀行存款 414720

　　將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——××單位 2115072

　　貸：代購(gòu)代銷收入——手續(xù)費(fèi) 41472

　　應(yīng)收賬款——××外商 2073600

　　將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——××單位 20208

　　貸：銀行存款 20208

　　[例5] 某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費(fèi)為10800元。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：

　　360000/(1+20%)×20%=60000(元)

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——××單位 60000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 60000

　　繳納出口關(guān)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 60000

　　貸：銀行存款 60000

　　應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——××單位 10800

　　貸：代購(gòu)代銷收入——手續(xù)費(fèi) 10800

　　收到委托單位付來(lái)的稅款及手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款 70800

　　貸：應(yīng)收賬款——××單位 70800

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