擬上市企業(yè)的稅法遵從度，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出具納稅證明的重要參考因素。如果企業(yè)在準(zhǔn)備上市階段出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，勢(shì)必將影響順利上市。那么，擬上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的哪些稅務(wù)問(wèn)題呢?

　　歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題。歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源之一，對(duì)此，擬上市企業(yè)應(yīng)積極與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，盡早解決歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題，適當(dāng)時(shí)還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批復(fù)以明確涉稅問(wèn)題的處理方法，這是消除或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理想途徑。必要時(shí)，擬上市企業(yè)還可以聘期稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)幫助研究和處理此類(lèi)問(wèn)題，以分擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)。否則，總是對(duì)歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題持置之不理的態(tài)度，企業(yè)在上市過(guò)程中，很有可能因?yàn)闀r(shí)間倉(cāng)促和考慮不周而沒(méi)有選擇最恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題解決方案，結(jié)果可能付出更高的稅務(wù)成本，甚至可能會(huì)影響公司的上市進(jìn)程。

　　企業(yè)重組中的稅務(wù)問(wèn)題。一般而言，企業(yè)在上市前，往往會(huì)對(duì)上市的控股架構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式進(jìn)行重組，使其在運(yùn)營(yíng)上更有效率，對(duì)投資者更具吸引力。在這一重組的過(guò)程中，企業(yè)往往會(huì)面臨很多新的稅務(wù)問(wèn)題，通常包括：上市控股架構(gòu)的安排是否在稅務(wù)上更具效率，重組的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式是否帶來(lái)新的稅務(wù)成本，是否使關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題更加突出，創(chuàng)辦人、高級(jí)管理層和員工的個(gè)人稅務(wù)問(wèn)題處理是否準(zhǔn)確，重組的架構(gòu)是否在稅收上對(duì)投資者更具吸引力，等等。擬上市企業(yè)如果能及早關(guān)注上述問(wèn)題并積極采取措施，將業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有機(jī)地結(jié)合在一起，既能滿足企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃，還能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要特別指出的是，企業(yè)在上市前進(jìn)行的業(yè)務(wù)重組，必須是以公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和目標(biāo)為導(dǎo)向的，即要有合理的商業(yè)目的。如果是以節(jié)稅為導(dǎo)向，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)認(rèn)定整個(gè)安排是以避稅為目的，從而不認(rèn)可企業(yè)的稅務(wù)安排，并按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的稅務(wù)問(wèn)題。企業(yè)在重組中有可能因不具有合理的商業(yè)目的而被進(jìn)行納稅調(diào)整，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中同樣有可能因?yàn)榻灰撞环�合�?dú)立交易原則而被進(jìn)行納稅調(diào)整。一般來(lái)說(shuō)，被認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)象的企業(yè)主要包括：連續(xù)數(shù)年?duì)I業(yè)虧損或盈利上下波動(dòng)的企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率存在差異的企業(yè)，與低稅率地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)，存在特許權(quán)使用費(fèi)或者其他服務(wù)費(fèi)用支付的企業(yè)，使用不常見(jiàn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的企業(yè)等。

　　稅收依賴(lài)。《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》中明確規(guī)定：“發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴(lài)。”在實(shí)際操作中，如果稅收優(yōu)惠占各期利潤(rùn)平均達(dá)到20%以上將會(huì)構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴(lài)，同時(shí)將構(gòu)成IPO(首次公開(kāi)募股)的絕對(duì)障礙。以往監(jiān)管層在審核過(guò)程中，關(guān)注的重點(diǎn)是申報(bào)企業(yè)是否存在偷漏稅行為，如果不存在重大違法違規(guī)因素且對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響較小，就不構(gòu)成上市的實(shí)際性障礙。目前監(jiān)管層在對(duì)IPO申報(bào)企業(yè)涉稅問(wèn)題的核查中，稅收依賴(lài)已經(jīng)成為非常重要的一個(gè)方面。