(一)應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容

　　應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購買商品、產(chǎn)品時應(yīng)償付的商業(yè)匯票。

　　應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、支付票款等內(nèi)容，根據(jù)商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的不同，在會計處理上亦有所差異。為了反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的形成及其償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目以及“應(yīng)付票據(jù)登記簿”進(jìn)行會計核算。

　　(二)應(yīng)付票據(jù)的會計處理

　　1.發(fā)生應(yīng)付票據(jù)

　　對于發(fā)生的應(yīng)付商業(yè)承兌匯票，應(yīng)借記“原材料”或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。對于發(fā)生的銀行承兌匯票，在按面值的萬分之五向承兌銀行交納手續(xù)費時，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用處理，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例1]2002年3月1日，安信物業(yè)管理公司開出一張面值為11.7萬元、期限5月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購一批材料。根據(jù)有關(guān)憑證，賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 117000

　　　　貸：應(yīng)付票據(jù) 117000

　　[例2]假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，已交納承兌手續(xù)費58.50元。賬務(wù)處理如下：

　　借：財務(wù)費用 58.50

　　　　貸：銀行存款 58.50

　　2.計算應(yīng)付票據(jù)利息

　　前已述及，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)的票面金額僅表示本金，票據(jù)到期時除按面值支付外，還應(yīng)根據(jù)票面利率另行計算和支付利息。對于計算支付的應(yīng)付票據(jù)利息，應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用。

　　3.償付應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)到期全額償付票款時，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)不能按期足額付款，對于商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目;對于銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。

　　[例3]上述例8—2的商業(yè)承兌匯票到期，安信物業(yè)管理公司以銀行存款全額支付票款。賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 117000

　　　　貸：銀行存款 117000

　　若上述例8—2中，商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票到期，安信物業(yè)管理公司無力還款，轉(zhuǎn)為公司的應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 117000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 117000

　　若例2中，商業(yè)匯票為銀行承兌匯票到期，公司無力支付票款，承兌銀行已代為支付，轉(zhuǎn)為公司的短期借款。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 117000

　　　　貸：短期借款 117000