從2014年1月1日起實施的新《行政單位會計制度》(下稱“新制度”)，無論是會計核算的范圍、內(nèi)容以及核算方法都有創(chuàng)新，并增加了受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債、待償債凈資產(chǎn)、資產(chǎn)基金等特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計處理方法。

　　受托代理資產(chǎn)、負(fù)債的核算

　　行政單位受托代理資產(chǎn)，是指行政單位接受委托方委托管理的各項非貨幣性資產(chǎn)，分為受托轉(zhuǎn)贈物資和受托儲存管理物資，不包括受托代理的現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)。受托轉(zhuǎn)贈物資是指接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈給受贈人的物資;受托儲存管理物資指接受委托人委托儲存管理的物資。受托代理資產(chǎn)會計確認(rèn)的時間為行政單位收到受托代理的資產(chǎn)時。

　　新制度在資產(chǎn)類和負(fù)債類分別設(shè)置了“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”兩個固定對應(yīng)科目。

　　受托轉(zhuǎn)贈物資核算。收到受托轉(zhuǎn)贈物資時，應(yīng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額，或同類或類似物資的市場價格確定入賬成本。

　　借：受托代理資產(chǎn)

　　　　貸：受托代理負(fù)債;

　　為受托轉(zhuǎn)贈物資支付相關(guān)稅費(fèi)時

　　借：經(jīng)費(fèi)支出

　　　　貸：財政撥款收入、銀行存款等;

　　將受托轉(zhuǎn)贈物資交付給受贈人時

　　借：受托代理負(fù)債

　　　　貸：受托代理資產(chǎn);

　　取消捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求且委托方不再收回時，應(yīng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)核算

　　借：受托代理負(fù)債

　　　　貸：受托代理資產(chǎn);

　　同時，

　　借：存貨、固定資產(chǎn)等

　　　　貸：資產(chǎn)基金—— —存貨、固定資產(chǎn)。

　　例，某行政機(jī)關(guān)2014年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：7月15日收到A企業(yè)指定轉(zhuǎn)贈給地震災(zāi)區(qū)的救災(zāi)物資一批，發(fā)票載明含增值稅金額65萬元，單位按要求準(zhǔn)備分兩批送往災(zāi)區(qū)。8月6日派專車送往災(zāi)區(qū)第一批救災(zāi)物資50萬元，通過財政直接支付方式支付救災(zāi)物資運(yùn)輸費(fèi)(項目資金)1.7萬元。8月20日接上級通知災(zāi)區(qū)已轉(zhuǎn)入重建階段不再需要救災(zāi)物資，剩余部分留給單位另行使用。會計分錄如下(單位：萬元)。

　　7月15日收到A企業(yè)救災(zāi)物資時

　　借：受托代理資產(chǎn)—— —救災(zāi)物資 65

　　　　貸：受托代理負(fù)債—— —救災(zāi)物資 65

　　8月6日將救災(zāi)物資送往災(zāi)區(qū)時

　　借：受托代理負(fù)債—— —救災(zāi)物資 50

　　　　貸：受托代理資產(chǎn)—— —救災(zāi)物資 50

　　8月6日支付救災(zāi)物資運(yùn)費(fèi)時

　　借：經(jīng)費(fèi)支出—— —項目支出—— —救災(zāi)支出 1.7

　　　　貸：財政撥款收入—— —項目支出撥款—— —救災(zāi)撥款1.7

　　8月20日剩余救災(zāi)物資轉(zhuǎn)留歸單位時

　　借：受托代理負(fù)債—— —救災(zāi)物資 15

　　　　貸：受托代理資產(chǎn)—— —救災(zāi)物資 15

　　同時，

　　借：存貨 15

　　　　貸：資產(chǎn)基金—— —存貨15

　　受托儲存管理物資核算。

　　收到受托儲存物資時，應(yīng)以有關(guān)憑據(jù)注明的金額、同類或類似物資的市場價格作為入賬成本。

　　借：受托代理資產(chǎn)

　　　　貸：受托代理負(fù)債;

　　支付相關(guān)費(fèi)用時

　　借：經(jīng)費(fèi)支出

　　　　貸：銀行存款等;

　　按委托人要求交付受托管理物資時

　　借：受托代理負(fù)債

　　　　貸：受托代理資產(chǎn)。

　　待償債凈資產(chǎn)核算

　　待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而對應(yīng)沖減的金額，屬于凈資產(chǎn)的減少。新制度在凈資產(chǎn)類設(shè)置“待償債凈資產(chǎn)”科目，該科目借方記錄因發(fā)生或增加應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而減少的凈資產(chǎn)，貸方記錄歸還或減少應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而增加的凈資產(chǎn)，期末余額在借方，反映應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款期末余額而沖減凈資產(chǎn)金額。

　　在行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時

　　借：待償債凈資產(chǎn);

　　　　貸：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款;

　　償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時

　　借：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款

　　　　貸：待償債凈資產(chǎn);

　　同時，

　　借：經(jīng)費(fèi)支出

　　　　貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等;

　　確是無法支付的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款核銷時

　　借：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款

　　　　貸：待償債凈資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)基金核算

　　資產(chǎn)基金，是指行政單位的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和預(yù)付賬款等非貨幣性資產(chǎn)的凈值，是行政單位凈資產(chǎn)的一部分。新制度在“資產(chǎn)基金”總賬科目下分別設(shè)置“存貨”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“政府儲備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“預(yù)付款項”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。資產(chǎn)基金確認(rèn)的時間與各 項資產(chǎn)確認(rèn)的時間相同，它隨資產(chǎn)的增減而增減變化。

　　在取得各項資產(chǎn)時

　　借：有關(guān)資產(chǎn)科目

　　　　貸：資產(chǎn)基金—— —存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等;

　　同時

　　借：經(jīng)費(fèi)支出

　　　　貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等。

　　在因購買物資發(fā)生預(yù)付賬款時

　　借：預(yù)付賬款

　　　　貸：資產(chǎn)基金—— —預(yù)付款項;

　　同時

　　借：經(jīng)費(fèi)支出

　　　　貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等。

　　收到預(yù)付賬款購買的物資時

　　借：資產(chǎn)基金—— —預(yù)付款項

　　　　貸：預(yù)付賬款;

　　同時

　　借：有關(guān)資產(chǎn)

　　　　貸：資產(chǎn)基金—— —有關(guān)資產(chǎn)。

　　在存貨、政府儲備物資領(lǐng)用或發(fā)出時，應(yīng)在減少存貨、政府儲備物資的同時，沖減存貨、政府儲備物資對應(yīng)的資產(chǎn)基金。

　　在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊或攤銷時，

　　借：資產(chǎn)基金—— —固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)

　　　　貸：累計折舊、累計攤銷。

　　在資產(chǎn)無償調(diào)出或捐出時，區(qū)分兩種情況處理：

　　屬于存貨、政府儲備物資的應(yīng)按賬面余額沖減該資產(chǎn)對應(yīng)的資產(chǎn)基金

　　借：資產(chǎn)基金—— —存貨、政府儲備物資

　　　　貸：存貨、政府儲備物資等;

　　屬于固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的的按賬面價值沖減該資產(chǎn)對應(yīng)的資產(chǎn)基金

　　借：資產(chǎn)基金—— —固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　借：累計折舊、累計攤銷(已計提折舊、攤銷)

　　　　貸：固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)(賬面余額)。