非經(jīng)紀(jì)類賬戶是一個(gè)集合概念，通常的解釋是，經(jīng)紀(jì)類賬戶以外的賬戶就是非經(jīng)紀(jì)類賬戶。

　　客戶為保證足額交收而在證券公司存放的資金，出售有價(jià)證券所得到的資金（減去經(jīng)紀(jì)傭金和其他正當(dāng)費(fèi)用），持有證券所獲得的股息、現(xiàn)金股利、債券利息，上述資金獲得的利息；金融機(jī)構(gòu)處置以前法院已判決屬于收購(gòu)范圍內(nèi)的客戶證券交易結(jié)算資金，這些賬戶就是經(jīng)紀(jì)類賬戶。這些賬戶以外的賬戶通稱為非經(jīng)紀(jì)類賬戶。主要指公司自營(yíng)賬戶、委托理財(cái)賬戶、內(nèi)部管理賬戶、關(guān)聯(lián)賬戶（關(guān)聯(lián)公司開立的賬戶）、支付傭金賬戶、融資戶、質(zhì)押賬戶等。對(duì)這些非經(jīng)紀(jì)類賬戶審計(jì)可從了解其內(nèi)控制度開始。

　　一、首先了解被審計(jì)證券公司的內(nèi)部控制制度

　　1．熟悉被審計(jì)證券公司業(yè)務(wù)范圍。證券公司按照業(yè)務(wù)范圍分為經(jīng)紀(jì)類證券公司和綜合類證券公司。經(jīng)紀(jì)類證券公司只能從事證券代理買賣業(yè)務(wù)，不能從事自營(yíng)、委托理財(cái)、承銷證券等業(yè)務(wù)。這些公司往往通過(guò)非正常手段（比如，在個(gè)人或機(jī)構(gòu)賬戶中，而不是以證券公司名義）進(jìn)行自營(yíng)（證券公司自己買賣證券）、代客理財(cái)、為客戶融資、挪用客戶證券進(jìn)行回購(gòu)業(yè)務(wù)；綜合類證券公司，除了能夠從事證券代理買賣業(yè)務(wù)之外，還可以從事證券自營(yíng)、受托理財(cái)、證券承銷等業(yè)務(wù)。不過(guò)，盡管這些公司可以公開地以公司名義進(jìn)行證券自營(yíng)、受托理財(cái)，但他們大多數(shù)業(yè)務(wù)也是通過(guò)一些違規(guī)業(yè)務(wù)操作，加大了查找非經(jīng)紀(jì)類賬戶的難度。

　　通過(guò)熟悉證券公司的業(yè)務(wù)范圍，便于審計(jì)人員熟悉被審單位情況，制定審計(jì)方案。

　　2．熟悉被審計(jì)證券公司各類業(yè)務(wù)流程，了解證券公司組織結(jié)構(gòu)，了解各部門的職責(zé)，特別是證券公司業(yè)務(wù)控制流程，可以給審計(jì)人員提供一些查找非經(jīng)紀(jì)類賬戶的線索。通過(guò)了解證券公司組織結(jié)構(gòu)，了解各個(gè)部門職責(zé)，結(jié)合證券公司的業(yè)務(wù)控制程序，可以為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)非經(jīng)紀(jì)類賬戶提供一些線索。比如，某證券公司的資產(chǎn)管理部，主要負(fù)責(zé)代客理財(cái)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員通過(guò)了解他們代客理財(cái)業(yè)務(wù)操作流程、審批程序，審批文件，比較容易查找委托理財(cái)客戶、自營(yíng)賬戶及其他公司控制賬戶。

　　二、在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，查找非經(jīng)紀(jì)類賬戶，應(yīng)著重從以下五個(gè)方面入手

　　1．利用與被審單位員工座談、討論等方式獲取非經(jīng)紀(jì)類賬戶。證券公司管理層主動(dòng)提供的非經(jīng)紀(jì)類賬戶，在面臨公司破產(chǎn)清算時(shí)一部分熟悉證券公司的違規(guī)行為的管理人員或者是違規(guī)操作人員頂不住各方面的壓力，本著“坦白從寬，抗拒從嚴(yán)”的思想，主動(dòng)交代非經(jīng)紀(jì)類賬戶及其運(yùn)作情況。

　　2．根據(jù)賬戶某時(shí)期內(nèi)成交金額和截止日余額情況判斷賬戶性質(zhì)。例如近三年累計(jì)成交金額絕對(duì)值累計(jì)超過(guò)某個(gè)限額以上的賬戶，該限額可根據(jù)證券公司年業(yè)務(wù)量的一定比例確定，也可以按照審計(jì)經(jīng)驗(yàn)確定一個(gè)固定的限額，比如1000萬(wàn)元。一般而言證券公司建立違規(guī)自營(yíng)賬戶的目的就是逃避監(jiān)管部門對(duì)自營(yíng)業(yè)務(wù)資格的規(guī)定，另外監(jiān)管部門要求的證券買賣公告制度對(duì)證券公司也有相當(dāng)大的影響，證券公司為了免除公告義務(wù)，從而達(dá)到操縱市場(chǎng)的目的往往也會(huì)用非經(jīng)紀(jì)類賬戶進(jìn)行股票的頻繁買賣或大額買賣；到清算截止日，如果該賬戶上資金余額或資產(chǎn)總額很大則該證券賬戶為非經(jīng)紀(jì)類賬戶的嫌疑也就很大，畢竟眾多散戶投資者是沒有太多資金投入股市的；另外到截止日，賬戶資金余額是負(fù)數(shù)的賬戶也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，因?yàn)樾纬赏钢У脑�因很可能是證券公司挪用散戶資金構(gòu)成的；賬戶資金為零的賬戶中也可能存在證券公司預(yù)感情況不妙提早撤出，并同時(shí)借機(jī)轉(zhuǎn)移資金公司資金的情況，此時(shí)極易發(fā)生管理層腐敗現(xiàn)象。

　　3．根據(jù)賬戶資金流水查找非經(jīng)紀(jì)類賬戶。因在證券公司開設(shè)的各種證券賬戶數(shù)量非常龐大，不能逐筆查找，檢查時(shí)審計(jì)人員可重點(diǎn)關(guān)注與已經(jīng)確定為非經(jīng)紀(jì)類賬戶有資金往來(lái)的賬戶。證券公司很可能在非經(jīng)紀(jì)類賬戶間調(diào)動(dòng)資金；根據(jù)交易流水，通過(guò)分析交易情況獲取非經(jīng)紀(jì)類賬戶，比如傭金戶，有些柜臺(tái)系統(tǒng)明確寫明支付傭金，如果該戶從來(lái)沒有進(jìn)行過(guò)股票交易，則此戶很可能屬返傭戶；抽查交易流水庫(kù)，獲取股票交易情況，查找買賣證券公司坐莊股票交易賬戶，從中尋找非經(jīng)紀(jì)類賬戶；另外資金流水中表明“內(nèi)部轉(zhuǎn)存（�。�”的賬戶也往往是非經(jīng)紀(jì)類賬戶。

     4．根據(jù)賬戶本身外在特征判斷是否非經(jīng)紀(jì)類賬戶。例如名稱異常的賬戶、身份證號(hào)異常賬戶、無(wú)股東卡賬戶等。一般而言非經(jīng)紀(jì)類賬戶中的違規(guī)自營(yíng)戶都以公司內(nèi)部中高層領(lǐng)導(dǎo)的名義開立，在對(duì)被審單位領(lǐng)導(dǎo)人員資料熟悉的基礎(chǔ)上不難發(fā)現(xiàn)此賬戶。

     5．利用其他方法查找非經(jīng)紀(jì)類賬戶。通過(guò)大額銀行存取款憑證，結(jié)合客戶授權(quán)情況，獲取非經(jīng)紀(jì)類賬戶，一般而言正常的經(jīng)紀(jì)類賬戶中銀行存款的取款憑證都是比較完整的，有客戶授權(quán)的完整記錄；另外通過(guò)檢查公司內(nèi)部會(huì)議文件、領(lǐng)導(dǎo)簽報(bào)文件等資料，往往也能發(fā)現(xiàn)證券公司為特殊目的而集體組織開立的非經(jīng)紀(jì)類賬戶。

　　具體執(zhí)行中可以根據(jù)證券公司各營(yíng)業(yè)部的具體情況，可綜合使用以上幾種方法，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少不必要的工作量，達(dá)到事半功倍的效果。