實(shí)務(wù)操作
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一、名稱調(diào)整的科目(見下表)
二、刪除的科目
包括預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。
新準(zhǔn)則下原“預(yù)提費(fèi)用”核算的內(nèi)容在發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用:“其他應(yīng)交款”原核算內(nèi)容并入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目:“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”原核算內(nèi)容并入“營業(yè)外收入”科目。
三、新增的會(huì)計(jì)科目
這里重點(diǎn)介紹一般企業(yè)所可能涉及新增的科目,即交易性金融負(fù)債、代理業(yè)務(wù)負(fù)債、遞延收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用。
1、“交易性金融負(fù)債”科目。核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負(fù)債類別,分別“本金”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。
資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng));公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。本科目期末貸方余額,反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。
2、“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。核算 (金融類)企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)收到的各類款項(xiàng),如受托投資資金、受托貸款資金等(金融企業(yè)的代理買賣證券款、代理承銷證券款、代理兌付證券款,另設(shè)科目進(jìn)行核算,不在本科目核算)。
企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式收到的代銷商品款,可將本科目改為“受托代銷商品款”科目,并按照委托單位進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位、資產(chǎn)管理類別(如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù))等進(jìn)行明細(xì)核算。
3、“遞延收益”科目。核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)政府補(bǔ)助,應(yīng)在“營業(yè)外收入”科目核算。
遞延收益的主要賬務(wù)處理:
。1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,按應(yīng)收或收到的金額,借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目,貸記本科目。在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí),借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
。2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,按應(yīng)收或收到的金額,借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí),按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目;用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
。3)返還政府補(bǔ)助時(shí),按應(yīng)返還的金額,借記本科目、“營業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。
4、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用。本科目應(yīng)當(dāng)按照未確認(rèn)融資費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
期末借方余額,反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。
四、會(huì)計(jì)科目類別發(fā)生改變
“預(yù)計(jì)負(fù)債”原為流動(dòng)負(fù)債類科目,新準(zhǔn)則將其作為長期負(fù)債在報(bào)表上進(jìn)行列示。
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