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企業(yè)虛報虧損的賬務調(diào)整

2007-11-21 15:53:58不祥字體:

  國家稅務總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》(國稅函[2005]190號),進一步明確企業(yè)虛報虧損的稅務處理問題分兩種情況處罰:

  一是對企業(yè)故意虛報虧損,在行為當年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應納稅款的,適用《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定,可定性為偷稅,對納稅人偷稅的,由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。

  二是對企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為,在行為當年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應納稅款的,適用《稅收征管法》第六十四條第一款的規(guī)定,由稅務機關(guān)責令限期改正,并處五萬元以下的罰款。

  下面,本文分情況舉例說明:

  1、虛報虧損調(diào)整后仍為虧損的企業(yè)

  某企業(yè)2007年末"利潤分配——未分配利潤"賬戶為借方余額200萬元,企業(yè)自行申報的2007年度的虧損數(shù)亦為200萬元,2008年5月份經(jīng)稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn):企業(yè)將80萬元租賃收入計入其它應付款中。稅務部門的處理結(jié)果是:企業(yè)調(diào)減虧損,并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定,處以4萬元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果,該企業(yè)應作如下賬務處理:

  (1)調(diào)減虧損:借"其它應付款"800000,貸"以前年度損益調(diào)整"800000

  (2)交納罰款:借"營業(yè)外支出——稅收罰款"40000,貸"銀行存款"40000

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)"以前年度損益調(diào)整"科目:借"以前年度損益調(diào)整"80000,貸"利潤分配——未分配利潤"80000

  2、虛報虧損調(diào)整后為盈利的企業(yè)

  某企業(yè)2007年末"利潤分配——未分配利潤"賬戶為借方余額70萬元,企業(yè)自行申報2007年度的虧損70萬元,2008年5月份經(jīng)稅務部門檢查發(fā)現(xiàn):超過計稅工資標準部分及提取的三項附加費均未作納稅調(diào)整處理,共計影響納稅所得100萬元。稅務機關(guān)處理結(jié)果是:按《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定,除追繳企業(yè)所得稅,并處偷稅款額50%的罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果,該企業(yè)應作如下賬務處理:

 。1)補繳所得稅9.9萬元[(100-70)×33%](注:非資產(chǎn)負債表日后事項)
  借:以前年度損益調(diào)整  99000

  貸:應交稅費——應交所得稅  99000

    借:應交稅費——應交所得稅  99000

    貸:銀行存款  99000

  (2)交納罰款4.95萬元(9.9×50%)

  借:營業(yè)外支出——稅收罰款  49500

    貸:銀行存款  49500

 。3)結(jié)轉(zhuǎn)"以前年度損益調(diào)整"賬戶

  借:利潤分配——未分配利潤  99000

    貸:以前年度損益調(diào)整  99000

責任編輯:admin

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