國家稅務總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號），進一步明確企業(yè)虛報虧損的稅務處理問題分兩種情況處罰：

　　一是對企業(yè)故意虛報虧損，在行為當年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定，可定性為偷稅，對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　二是對企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條第一款的規(guī)定，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

　　下面，本文分情況舉例說明：

　　1、虛報虧損調(diào)整后仍為虧損的企業(yè)

　　某企業(yè)2007年末"利潤分配——未分配利潤"賬戶為借方余額200萬元，企業(yè)自行申報的2007年度的虧損數(shù)亦為200萬元，2008年5月份經(jīng)稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)將80萬元租賃收入計入其它應付款中。稅務部門的處理結(jié)果是：企業(yè)調(diào)減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定，處以4萬元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，該企業(yè)應作如下賬務處理：

　　（1）調(diào)減虧損：借"其它應付款"800000，貸"以前年度損益調(diào)整"800000

　　（2）交納罰款：借"營業(yè)外支出——稅收罰款"40000，貸"銀行存款"40000

　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)"以前年度損益調(diào)整"科目：借"以前年度損益調(diào)整"80000，貸"利潤分配——未分配利潤"80000

　　2、虛報虧損調(diào)整后為盈利的企業(yè)

　　某企業(yè)2007年末"利潤分配——未分配利潤"賬戶為借方余額70萬元，企業(yè)自行申報2007年度的虧損70萬元，2008年5月份經(jīng)稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)：超過計稅工資標準部分及提取的三項附加費均未作納稅調(diào)整處理，共計影響納稅所得100萬元。稅務機關(guān)處理結(jié)果是：按《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，除追繳企業(yè)所得稅，并處偷稅款額50％的罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，該企業(yè)應作如下賬務處理：

　�。�1）補繳所得稅9.9萬元[（100-70）×33％]（注：非資產(chǎn)負債表日后事項）
　　借：以前年度損益調(diào)整  99000

　　貸：應交稅費——應交所得稅  99000

　　　　借：應交稅費——應交所得稅  99000

　　　　貸：銀行存款  99000

　　（2）交納罰款4.95萬元（9.9×50％）

　　借：營業(yè)外支出——稅收罰款  49500

　　　　貸：銀行存款  49500

　�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)"以前年度損益調(diào)整"賬戶

　　借：利潤分配——未分配利潤  99000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整  99000