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企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)調(diào)整

2007-11-21 15:53:58不祥字體:

  國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2005]190號(hào)),進(jìn)一步明確企業(yè)虛報(bào)虧損的稅務(wù)處理問(wèn)題分兩種情況處罰:

  一是對(duì)企業(yè)故意虛報(bào)虧損,在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的,適用《稅收征管法》第六十三條第一款的規(guī)定,可定性為偷稅,對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

  二是對(duì)企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為,在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的,適用《稅收征管法》第六十四條第一款的規(guī)定,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處五萬(wàn)元以下的罰款。

  下面,本文分情況舉例說(shuō)明:

  1、虛報(bào)虧損調(diào)整后仍為虧損的企業(yè)

  某企業(yè)2007年末"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"賬戶(hù)為借方余額200萬(wàn)元,企業(yè)自行申報(bào)的2007年度的虧損數(shù)亦為200萬(wàn)元,2008年5月份經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn):企業(yè)將80萬(wàn)元租賃收入計(jì)入其它應(yīng)付款中。稅務(wù)部門(mén)的處理結(jié)果是:企業(yè)調(diào)減虧損,并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定,處以4萬(wàn)元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果,該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

 。1)調(diào)減虧損:借"其它應(yīng)付款"800000,貸"以前年度損益調(diào)整"800000

 。2)交納罰款:借"營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款"40000,貸"銀行存款"40000

 。3)結(jié)轉(zhuǎn)"以前年度損益調(diào)整"科目:借"以前年度損益調(diào)整"80000,貸"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"80000

  2、虛報(bào)虧損調(diào)整后為盈利的企業(yè)

  某企業(yè)2007年末"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"賬戶(hù)為借方余額70萬(wàn)元,企業(yè)自行申報(bào)2007年度的虧損70萬(wàn)元,2008年5月份經(jīng)稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn):超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分及提取的三項(xiàng)附加費(fèi)均未作納稅調(diào)整處理,共計(jì)影響納稅所得100萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果是:按《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定,除追繳企業(yè)所得稅,并處偷稅款額50%的罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果,該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:

 。1)補(bǔ)繳所得稅9.9萬(wàn)元[(100-70)×33%](注:非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))
  借:以前年度損益調(diào)整  99000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  99000

    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  99000

    貸:銀行存款  99000

  (2)交納罰款4.95萬(wàn)元(9.9×50%)

  借:營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款  49500

    貸:銀行存款  49500

 。3)結(jié)轉(zhuǎn)"以前年度損益調(diào)整"賬戶(hù)

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)  99000

    貸:以前年度損益調(diào)整  99000

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