2010年企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，有些企業(yè)詢問：2009年企業(yè)是核定征收，2010年轉(zhuǎn)為查賬征收的納稅人前期虧損能否在稅前彌補(bǔ)?答案是不允許的，原因有以下3點(diǎn)。

　　第一，實行核定征收的前提決定不允許在轉(zhuǎn)為查賬征收后彌補(bǔ)前期虧損

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)第三條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定者外，存有六種情形之一的納稅人要實行核定征收企業(yè)所得稅：一是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的納稅人;二是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人;三是擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的納稅人;四是雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查實的納稅人;五是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的納稅人;六是申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的納稅人。對這6種情形的納稅人之所以采取核定征收方式，就是因為都存在收入或成本費(fèi)用不實或無法核實的問題。收入不實，不記或者少記收入企業(yè)利潤減少;成本費(fèi)用不實，多列成本或支出加大了稅前扣除項目金額，進(jìn)而造成虧損不實，因此，稅務(wù)上認(rèn)為不真實的虧損在轉(zhuǎn)為查賬征收后是不能允許在稅前彌補(bǔ)的。

　　第二，核定征收所依據(jù)指標(biāo)的“單一性”決定轉(zhuǎn)為查賬征收后不彌補(bǔ)前期虧損

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)第四條規(guī)定，對需要采取核定方式征收企業(yè)所得稅納稅人，要視其收入和成本費(fèi)用核算情況，分別采取核定應(yīng)稅所得率或核定應(yīng)納所得稅額兩種方式：對能正確核算(查實)收入總額但不能正確核算(查實)成本費(fèi)用總額或能正確核算(查實)成本費(fèi)用總額但不能正確核算(查實)收入總額、或通過采取合理方法能夠計算或者推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的，采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅;對不屬于以上情形，即收入或成本費(fèi)用都沒能做到正確核算(查實)、通過合理方法也不能計算或推定的，實行核定應(yīng)納所得稅額方式征收企業(yè)所得稅。可見，不論是采取核定應(yīng)稅所得率方法，還是采取核定應(yīng)納所得稅額方法，被核定企業(yè)核算的收入或成本費(fèi)用數(shù)據(jù)至少有一項是不真實的，只要有一項不真實，其所形成的虧損乃至向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額也是不真實的，不真實的虧損額是不能在稅前彌補(bǔ)的。

　　第三，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的核定方法決定轉(zhuǎn)為查賬征收后不能彌補(bǔ)前期虧損額

　　《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]30號)第五條給出了對實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人確定定率或定額的四種方法，即：一是參照當(dāng)?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;二是按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;三是按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;四是按照其他合理方法核定。可見，不論采取哪種方法核定其核定的定率或定額都是不準(zhǔn)確的，因此，其企業(yè)所形成的虧損額也不是準(zhǔn)確的，核算不準(zhǔn)確的虧損額是不能在所得稅前彌補(bǔ)的。