企業(yè)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)以為取得該項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)確定。全部代價(jià)包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)、所承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)、所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)，以及支付的相關(guān)稅費(fèi)（不含企業(yè)所得稅），但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。由此可見，非同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本基本相同。主要差異有：

　　1.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（資產(chǎn)評估費(fèi)等）計(jì)入投資成本，稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的咨詢費(fèi)、評估費(fèi)等在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)申報(bào)扣除。

　　2.通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的控股合并，長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本按上述規(guī)定處理，其計(jì)稅成本為各次計(jì)稅成本之和。被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增資本，視同投資方追加投資，也應(yīng)計(jì)入計(jì)稅成本處理。

　　3.財(cái)稅〔1994〕83號規(guī)定，由于外商投資企業(yè)從其境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤（股息），不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，因此與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，計(jì)入當(dāng)期損益的投資費(fèi)用，不得在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。這部分投資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本，在處置該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，一并扣除。

　　4.作為對價(jià)的存貨已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，本期結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)減所得。

　　5.作為對價(jià)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，在視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許扣除的成本為剩余計(jì)稅成本。剩余計(jì)稅成本=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)初始計(jì)稅成本-已扣除的折舊額、攤銷額。

　　例：A公司于20×5年3月以4000萬元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×5年確認(rèn)對B公司的投資收益150萬元(該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等)。20×6年4月，A公司又出資5000萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；A公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。

　　本例中A公司是通過分步購買最終取得對B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：盈余公積　　150000

　　　　利潤分配——未分配利潤　　1350000

　　　貸：長期股權(quán)投資　　l500000

　　借：長期股權(quán)投資　　50000000

　　　貸：銀行存款　　50000000

　　稅務(wù)處理：A公司取得該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本為首次出資計(jì)稅成本與追加投資計(jì)稅成本之和9000萬元。本例會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本相同。

　　需要注意的是，如果首次投資是以成本法核算（對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資），并且是非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得，而且按成本模式計(jì)量，那么，其首次投資的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本會(huì)存在差異，從而導(dǎo)致累計(jì)計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本之間存在差異。