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會計差錯的更正方法

2007-12-3 16:49:44不祥字體:

    會計差錯產(chǎn)生的原因盡管很多,但差錯的更正即賬務(wù)處理可以從3個標準來考慮。一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間,可以分為日后期間(年度資產(chǎn)負債日至財務(wù)會計報告批準報出日之間)發(fā)現(xiàn)的差錯和當(dāng)期(當(dāng)年年度內(nèi)日后期間之外的其他時間)發(fā)現(xiàn)的差錯。二是差錯的所屬期間,可以分為屬于當(dāng)年的差錯和屬于以前年度的差錯。三是重要性,可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯,一般是指金額比較大的差錯,通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%以上,則認為金額比較大。非重大會計差錯,是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。標準一決定了應(yīng)遵循及時性原則,發(fā)現(xiàn)了會計差錯立即進行更正處理。標準二、三則決定了應(yīng)更正哪一會計期間的相關(guān)科目。

    依據(jù)上述3個標準,可以形成7種具體的會計差錯,其更正方法有同有異。

    (1)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯(無論重大還是非重大),應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。這樣處理的原因在于:當(dāng)年度的會計報表尚未編制,無論會計差錯是否重大,均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯科目。例如,2001年12月,發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元,則發(fā)現(xiàn)時應(yīng)做如下分錄,并調(diào)整相關(guān)項目:

    借:管理費用    10,000

        貸:累計折舊    10,000

    (2)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯,其更正方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關(guān),但根據(jù)重要性原則,可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目,而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù),所以處理方法同(l)。

    (3)當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯,涉及損益的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡,調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益,會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益,則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關(guān)項目的期初數(shù)。因為是以前年度的重大差錯,涉及損益的與本期利潤無關(guān),不涉及損益的也只影響本期期初數(shù),這樣處理可及時反映真實的會計信息,符合重要性原則和及時性原則,同時也不妨礙會計信息的可比性。例如,A公司2001年9月發(fā)現(xiàn)2000年一項已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到管理用固定資產(chǎn),金額為600萬元,2000年應(yīng)提折舊100萬元,2001年應(yīng)提折舊75萬元(公司所得稅率為33%,按凈利潤10%提取法定盈余公積,5%提取法定公益金)。經(jīng)分析,上述事項屬重大會計差錯,其中2001年末計提折舊75萬元為當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯。兩年的差錯要求作出調(diào)整,其賬務(wù)處理如下:

    借:固定資產(chǎn)    6,000,000

        貸:在建工程    6,000,000

    借:以前年度損益調(diào)整    1,000,000

        貸:累計折舊    1,000,000

    借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅    330,000

        貸:以前年度損益調(diào)整    330,000

    借:利潤分配—未分配利潤    670,000

        貸:以前年度損益調(diào)整    670,000

    借:盈余公積一法定盈余公積    67,000

        盈余公積一法定公益金   33,500

        貸:利潤分配一本分配利潤    100,500

    借:管理費用    750,000

        貸:累計折舊    750,000

    (4)日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯(無論重大還是非重大),應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯,因此更正方法同(1)。

    (5)日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯(重大或是非重大)。報告年度是指當(dāng)年的上一年,由于上一年會計報表尚未報出,故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發(fā)生于報告年度,無論是重大差錯還是非重大差錯,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。

    (6)日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯,其處理方法同(5)。因為根據(jù)重要性原則,可以將屬于報告年度以前的非重大會計差錯調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目,這樣不影響會計信息的客觀性和可比性。

    (7)日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類會計差錯,由于不是發(fā)生在報告年度,故不能作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理,而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項目的年初數(shù),因此其處理方法同(3)。

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