七、“長期債權(quán)投資”科目
新準則沒有設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目,而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時,企業(yè)應當按照新準則的劃分標準,將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。
1.屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分,按照其首次執(zhí)行日的公允價值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目;原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
屬于持有至到期投資的部分,將“長期債權(quán)投資——面值(或本金)、溢折價、應計利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息”科目,自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的,將相應減值準備的金額自“長期投資減值準備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準備”科目。
八、“委托貸款”科目
新準則沒有設(shè)置“委托貸款”科目。調(diào)賬時,應將“委托貸款——本金、利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——投資成本、應計利息”科目。已計提減值準備的,將相應減值準備的金額自“委托貸款——減值準備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準備”科目。
九、“應收融資租賃款”、“融資租賃資產(chǎn)”和“未實現(xiàn)融資收益”科目
新準則沒有設(shè)置“應收融資租賃款”科目,而設(shè)置了“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目,另外對租賃企業(yè)專設(shè)了“融資租賃資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時,應將“應收融資租賃款”科目的余額轉(zhuǎn)入“長期應收款”科目;一般企業(yè)將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目,租賃企業(yè)則將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬;將“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動,調(diào)賬時已滿足收入確認條件的,應按應收合同或協(xié)議余款借記“長期應收款”科目,按其公允價值貸記“主營業(yè)務收入”等科目,按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。
固定資產(chǎn)“、”累計折舊“、”固定資產(chǎn)減值準備“、”工程物資“、”在建工程“、”在建工程減值準備“、”固定資產(chǎn)清理“、”無形資產(chǎn)“和”無形資產(chǎn)減值準備“科目。
新準則設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。
新準則沒有設(shè)置“在建工程減值準備”科目,而增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“累計攤銷”科目,對農(nóng)業(yè)企業(yè)專設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“公益性生物資產(chǎn)”科目,對石油天然氣開采企業(yè)專設(shè)了“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目。
調(diào)賬時,應將“固定資產(chǎn)”(投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外)、“累計折舊”(采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計提的折舊除外)、“固定資產(chǎn)減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”(投資性房地產(chǎn)、商譽除外)和“無形資產(chǎn)減值準備”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬;將“在建工程減值準備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。
存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準則采用成本模式計量的,應將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目;投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的,應當按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價值自“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
農(nóng)業(yè)企業(yè)應將“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬;將“公益林”科目的余額轉(zhuǎn)入“公益性生物資產(chǎn)”科目。
石油天然氣開采企業(yè)應將油氣資產(chǎn)及其累計折舊金額、減值準備金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目。對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用,應增加該項資產(chǎn)成本,并計入預計負債;同時,將應補提的折舊(折耗)計入“累計折耗”科目,并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。
十一、“商譽”科目
原制度中商譽項目在“無形資產(chǎn)”科目中核算,新準則增設(shè)了“商譽”科目,并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時,對于同一控制下企業(yè)合并,原已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷,并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
對于非同一控制下企業(yè)合并,原已確認商譽的攤余價值應從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽”科目;原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的,如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,應當按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值;首次執(zhí)行日,還應對商譽進行減值測試,發(fā)生減值的,則以計提減值準備后的金額確認。
十二、“長期待攤費用”和“待處理財產(chǎn)損溢”科目
新準則設(shè)置了“長期待攤費用”和“待處理財產(chǎn)損溢”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時,應將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
十四、“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目
原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目,而新準則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目,其核算方法與原制度相比有所變化。
調(diào)賬時,企業(yè)應計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響,并計入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目,同時追溯調(diào)整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。
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