實(shí)務(wù)操作
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七、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目
新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目,而設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn),將原制度中的長(zhǎng)期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。
1.屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分,按照其首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目;原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。
屬于持有至到期投資的部分,將“長(zhǎng)期債權(quán)投資——面值(或本金)、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目,自首次執(zhí)行日改按實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。
八、“委托貸款”科目
新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“委托貸款”科目。調(diào)賬時(shí),應(yīng)將“委托貸款——本金、利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——投資成本、應(yīng)計(jì)利息”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“委托貸款——減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。
九、“應(yīng)收融資租賃款”、“融資租賃資產(chǎn)”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目
新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“應(yīng)收融資租賃款”科目,而設(shè)置了“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,另外對(duì)租賃企業(yè)專設(shè)了“融資租賃資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí),應(yīng)將“應(yīng)收融資租賃款”科目的余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目;一般企業(yè)將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目,租賃企業(yè)則將“融資租賃資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬;將“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),調(diào)賬時(shí)已滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目,按其公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目,按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
固定資產(chǎn)“、”累計(jì)折舊“、”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“、”工程物資“、”在建工程“、”在建工程減值準(zhǔn)備“、”固定資產(chǎn)清理“、”無形資產(chǎn)“和”無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“科目。
新準(zhǔn)則設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。
新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目,而增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目,對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)專設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“公益性生物資產(chǎn)”科目,對(duì)石油天然氣開采企業(yè)專設(shè)了“油氣資產(chǎn)”、“累計(jì)折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
調(diào)賬時(shí),應(yīng)將“固定資產(chǎn)”(投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外)、“累計(jì)折舊”(采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計(jì)提的折舊除外)、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”(投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)除外)和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬;將“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。
存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準(zhǔn)則采用成本模式計(jì)量的,應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目;投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值自“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。
農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)將“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬;將“公益林”科目的余額轉(zhuǎn)入“公益性生物資產(chǎn)”科目。
石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)將油氣資產(chǎn)及其累計(jì)折舊金額、減值準(zhǔn)備金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”、“累計(jì)折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。對(duì)于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用,應(yīng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本,并計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債;同時(shí),將應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗)計(jì)入“累計(jì)折耗”科目,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目。
十一、“商譽(yù)”科目
原制度中商譽(yù)項(xiàng)目在“無形資產(chǎn)”科目中核算,新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目,并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時(shí),對(duì)于同一控制下企業(yè)合并,原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并,原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”科目;原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的,如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值;首次執(zhí)行日,還應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,發(fā)生減值的,則以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。
十二、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目
新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí),應(yīng)將以上科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬,也可沿用舊賬。
十四、“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目
原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目,而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目,其核算方法與原制度相比有所變化。
調(diào)賬時(shí),企業(yè)應(yīng)計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響,并計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目,同時(shí)追溯調(diào)整“年初未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”科目金額。
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