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房地產(chǎn)業(yè)材料和設(shè)備采購的核算

2007-12-10 16:52:27不詳字體:

    一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

    為了反映設(shè)備和材料采購業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及結(jié)轉(zhuǎn)情況,核算其采購成本,企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目。

    1、“物資采購”科目

    該科目用以核算企業(yè)購入的設(shè)備和材料的采購成本。其借方反映外購設(shè)備和材料的實(shí)際成本,以及月終結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本小于計(jì)劃成本的差額;貸方反映驗(yàn)收入庫設(shè)備的實(shí)際成本,入庫材料的計(jì)劃成本、短缺和損失,以及月終結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本大于計(jì)劃成本的差額。余額一般在借方,表示在途設(shè)備及材料的實(shí)際成本。該科目下應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購”和“材料采購”明細(xì)科目,分別核算設(shè)備和材料的采購成本。

    2、“采購保管費(fèi)”科目

    用以核算企業(yè)為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備和材料所發(fā)生的各種費(fèi)用。其借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi)用;貸方核算己分配計(jì)人設(shè)備和材料采購成本的采購保管費(fèi)用;本科目一般元余額。采用按計(jì)劃分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè),本科目期末借方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)劃分配數(shù)的差額,貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計(jì)劃分配數(shù)的差額,年度終了時(shí),本科目的余額應(yīng)全部計(jì)入設(shè)備和材料采購成本。本科目應(yīng)按采購保管費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

    3、“庫存設(shè)備”科目

    用以核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實(shí)際成本。本科目借方核算購入并驗(yàn)收入庫設(shè)備的實(shí)際成本;貸方核算出庫交付安裝設(shè)備的實(shí)際成本;余額在借方,表示庫存未安裝設(shè)備的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別等設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

    4、“庫存材料”科目

    用以核算企業(yè)各種庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本科目借方反映購入并驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本;貸方反映出庫材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本;期末借方余額,表示庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

    5、“材料成本差異”科目

    核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。本科目借方登記入庫材料及低值易耗品實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異;貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異、結(jié)轉(zhuǎn)出庫材料和低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異;借方余額表示庫存材料和低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異;貸方余額表示其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。本科目應(yīng)分別按材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

    二、采購業(yè)務(wù)的核算

    1、設(shè)備采購的核算

    例1:假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)公司從外地采購用于開發(fā)工程的設(shè)備一臺(tái),有關(guān)發(fā)票、賬單列明其買價(jià)(含稅)80 000元,代墊運(yùn)雜費(fèi)4500元,已通過銀行予以承付。會(huì)計(jì)分錄如下:

    (1)支付款項(xiàng):

    借:物資采購——設(shè)備采購    84500

        貸:銀行存款    84500

    (2)按計(jì)劃分配率5%,分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi):

    借:物資采購——設(shè)備采購    4225

        貸:采購保管費(fèi)    4225

    (3)上項(xiàng)設(shè)備到達(dá)并驗(yàn)收入庫:

    借:庫存設(shè)備    88725

        貸:物資采購——設(shè)備采購    88725

    例2:假設(shè)采購上項(xiàng)設(shè)備時(shí),按購貨合同規(guī)定應(yīng)預(yù)付50%的貨款,余款在收到設(shè)備后一次付清,會(huì)計(jì)分錄如下:

    (1)預(yù)付款項(xiàng)40 000元(80 000×50%)

    借:預(yù)付賬款    40000

        貸:銀行存款    40000

    (2)收到發(fā)票、賬單

    借:物資采購——設(shè)備采購    84500

        貸:應(yīng)付賬款    84500

    (3)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款項(xiàng)

    借:應(yīng)付賬款    40000

        貸:預(yù)付賬款    40000

    (4)付清余款

    借:應(yīng)付賬款    44500

        貸:銀行存款    44500

    (5)分配該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi),仍按計(jì)劃分配率5%進(jìn)行分配,為4225元

    借:物資采購——設(shè)備采購    4225

        貸:采購保管費(fèi)    4225

    (6)設(shè)備驗(yàn)收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)其成本

    借:庫存設(shè)備    88725

        貸:物資采購——設(shè)備采購    88725

    2、材料采購的核算

    例3:某房地產(chǎn)開發(fā)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購甲材料一批,價(jià)款(含稅)為200000元,運(yùn)雜費(fèi)5000元(貨到支付)。該材料采用計(jì)劃成本核算,其計(jì)劃總成本為210 000元。會(huì)計(jì)分錄如下:

    (1)開出、承兌商業(yè)匯票

    借:物資采購——材料采購    200000

        貸:應(yīng)付票據(jù)    200000

    (2)貨到時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)

    借:物資采購——材料采購    5000

        貸:銀行存款    5000

    (3)材料全部驗(yàn)收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)其計(jì)劃成本

    借:庫存材料——甲材料    210 000

        貸:物資采購——材料采購    210000

    (4)按計(jì)劃分配率4%分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi)8200元(20500O ×4%)

    借:物資采購——材料采購    8200

        貸:采購保管費(fèi)——材料    8200

    (5)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異3200元(213200-210 000)

    借:材料成本差異——材料    3200

        貸:物資采購——材料采購    3200

    例4:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式采購乙材料一批,材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,而發(fā)票賬單未到,貨款末付。

    對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù),月份內(nèi)可暫不入賬,待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí),再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,如果月終發(fā)票賬單仍未到達(dá),為了在報(bào)表中能真實(shí)地反映企業(yè)庫存材料的情況,對(duì)此,企業(yè)應(yīng)暫估價(jià)入賬。

    (1)假設(shè)企業(yè)所購乙材料月終發(fā)票賬單仍未到達(dá),按計(jì)劃價(jià)50 000暫估入賬

    借:庫存材料——乙材料    50 000

        貸:應(yīng)付賬款    50 000

    (2)下月初,用紅字作與前相同的分錄,沖回暫估料款

    借:庫存材料——乙材料    50 000

        貸:應(yīng)付賬款    50 000

    (3)待收到發(fā)票賬單時(shí),再按照正常方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,在此不再贅述。

    企業(yè)在外購材料過程中,由于種種原因可能會(huì)發(fā)生短缺和損耗,對(duì)此,也應(yīng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理:

    (1)能夠確定責(zé)任人的損失:

    借:應(yīng)收賬款(供貨單位賠償)

        其他應(yīng)收款(運(yùn)輸單位賠償)

        貸:物資采購

    (2)需要查明原因才能轉(zhuǎn)銷的損失:

    借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

        貸:物資采購

    查明原因后,予以轉(zhuǎn)銷:

    借:營業(yè)外支出(自然災(zāi)害造成的凈損失)

        采購保管費(fèi)(無法收回的超定額損失)

        貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

    三、采購保管費(fèi)的核算

    采購保管費(fèi)核算較簡(jiǎn)單,日常發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi),應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證直接歸集到“采購保管費(fèi)”科目。會(huì)計(jì)分錄為:

    借:采購保管費(fèi)

        貸:銀行存款等

    企業(yè)發(fā)生的采購保管費(fèi),應(yīng)于月份終歹時(shí)全部分配計(jì)入本月購人的各種物資的實(shí)際采購成本。為了使年度內(nèi)各月材料物資采購成本能均衡負(fù)擔(dān),采購保管費(fèi)也可按照計(jì)劃分配率進(jìn)行分配,按計(jì)劃分配率分配的采購保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額,平時(shí)可保留在“采購保管費(fèi)”科目內(nèi)不予轉(zhuǎn)銷,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),列入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,如為貸方余額則作抵減“待攤費(fèi)用”處理。但年度終了時(shí),采購保管費(fèi)應(yīng)全部計(jì)入材料物資的采購成本,而不留余額。

    采購保管費(fèi)按計(jì)劃分配率分配的計(jì)算公式為:

    采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃材料物資采購保管費(fèi)÷全年計(jì)劃外購材料物資價(jià)稅和運(yùn)雜費(fèi)×100%

    某項(xiàng)材料物資應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該項(xiàng)材料物資的價(jià)稅和運(yùn)雜費(fèi)×計(jì)劃分配率

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