一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

    為了反映設(shè)備和材料采購業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及結(jié)轉(zhuǎn)情況，核算其采購成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目。

    1、“物資采購”科目

    該科目用以核算企業(yè)購入的設(shè)備和材料的采購成本。其借方反映外購設(shè)備和材料的實(shí)際成本，以及月終結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本小于計(jì)劃成本的差額；貸方反映驗(yàn)收入庫設(shè)備的實(shí)際成本，入庫材料的計(jì)劃成本、短缺和損失，以及月終結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本大于計(jì)劃成本的差額。余額一般在借方，表示在途設(shè)備及材料的實(shí)際成本。該科目下應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購”和“材料采購”明細(xì)科目，分別核算設(shè)備和材料的采購成本。

    2、“采購保管費(fèi)”科目

    用以核算企業(yè)為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備和材料所發(fā)生的各種費(fèi)用。其借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi)用；貸方核算己分配計(jì)人設(shè)備和材料采購成本的采購保管費(fèi)用；本科目一般元余額。采用按計(jì)劃分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè)，本科目期末借方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)劃分配數(shù)的差額，貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計(jì)劃分配數(shù)的差額，年度終了時(shí)，本科目的余額應(yīng)全部計(jì)入設(shè)備和材料采購成本。本科目應(yīng)按采購保管費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

    3、“庫存設(shè)備”科目

    用以核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實(shí)際成本。本科目借方核算購入并驗(yàn)收入庫設(shè)備的實(shí)際成本；貸方核算出庫交付安裝設(shè)備的實(shí)際成本；余額在借方，表示庫存未安裝設(shè)備的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別等設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

    4、“庫存材料”科目

    用以核算企業(yè)各種庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本科目借方反映購入并驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本；貸方反映出庫材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本；期末借方余額，表示庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

    5、“材料成本差異”科目

    核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。本科目借方登記入庫材料及低值易耗品實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異、結(jié)轉(zhuǎn)出庫材料和低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異；借方余額表示庫存材料和低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額表示其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。本科目應(yīng)分別按材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

    二、采購業(yè)務(wù)的核算

    1、設(shè)備采購的核算

    例1：假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)公司從外地采購用于開發(fā)工程的設(shè)備一臺(tái)，有關(guān)發(fā)票、賬單列明其買價(jià)（含稅）80 000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)4500元，已通過銀行予以承付。會(huì)計(jì)分錄如下：

    （1）支付款項(xiàng)：

    借：物資采購——設(shè)備采購    84500

        貸：銀行存款    84500

    （2）按計(jì)劃分配率5%，分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi)：

    借：物資采購——設(shè)備采購    4225

        貸：采購保管費(fèi)    4225

    （3）上項(xiàng)設(shè)備到達(dá)并驗(yàn)收入庫：

    借：庫存設(shè)備    88725

        貸：物資采購——設(shè)備采購    88725

    例2：假設(shè)采購上項(xiàng)設(shè)備時(shí)，按購貨合同規(guī)定應(yīng)預(yù)付50%的貨款，余款在收到設(shè)備后一次付清，會(huì)計(jì)分錄如下：

    （1）預(yù)付款項(xiàng)40 000元（80 000×50%）

    借：預(yù)付賬款    40000

        貸：銀行存款    40000

    （2）收到發(fā)票、賬單

    借：物資采購——設(shè)備采購    84500

        貸：應(yīng)付賬款    84500

    （3）結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款項(xiàng)

    借：應(yīng)付賬款    40000

        貸：預(yù)付賬款    40000

    （4）付清余款

    借：應(yīng)付賬款    44500

        貸：銀行存款    44500

    （5）分配該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi)，仍按計(jì)劃分配率5%進(jìn)行分配，為4225元

    借：物資采購——設(shè)備采購    4225

        貸：采購保管費(fèi)    4225

    （6）設(shè)備驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本

    借：庫存設(shè)備    88725

        貸：物資采購——設(shè)備采購    88725

    2、材料采購的核算

    例3：某房地產(chǎn)開發(fā)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購甲材料一批，價(jià)款（含稅）為200000元，運(yùn)雜費(fèi)5000元（貨到支付）。該材料采用計(jì)劃成本核算，其計(jì)劃總成本為210 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

    （1）開出、承兌商業(yè)匯票

    借：物資采購——材料采購    200000

        貸：應(yīng)付票據(jù)    200000

    （2）貨到時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)

    借：物資采購——材料采購    5000

        貸：銀行存款    5000

    （3）材料全部驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其計(jì)劃成本

    借：庫存材料——甲材料    210 000

        貸：物資采購——材料采購    210000

    （4）按計(jì)劃分配率4%分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi)8200元（20500O ×4%）

    借：物資采購——材料采購    8200

        貸：采購保管費(fèi)——材料    8200

    （5）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異3200元（213200-210 000）

    借：材料成本差異——材料    3200

        貸：物資采購——材料采購    3200

    例4：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式采購乙材料一批，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，而發(fā)票賬單未到，貨款末付。

    對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，月份內(nèi)可暫不入賬，待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)，為了在報(bào)表中能真實(shí)地反映企業(yè)庫存材料的情況，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)暫估價(jià)入賬。

    （1）假設(shè)企業(yè)所購乙材料月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)，按計(jì)劃價(jià)50 000暫估入賬

    借：庫存材料——乙材料    50 000

        貸：應(yīng)付賬款    50 000

    （2）下月初，用紅字作與前相同的分錄，沖回暫估料款

    借：庫存材料——乙材料    50 000

        貸：應(yīng)付賬款    50 000

    （3）待收到發(fā)票賬單時(shí)，再按照正常方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在此不再贅述。

    企業(yè)在外購材料過程中，由于種種原因可能會(huì)發(fā)生短缺和損耗，對(duì)此，也應(yīng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理：

    （1）能夠確定責(zé)任人的損失：

    借：應(yīng)收賬款（供貨單位賠償）

        其他應(yīng)收款（運(yùn)輸單位賠償）

        貸：物資采購

    （2）需要查明原因才能轉(zhuǎn)銷的損失：

    借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

        貸：物資采購

    查明原因后，予以轉(zhuǎn)銷：

    借：營業(yè)外支出（自然災(zāi)害造成的凈損失）

        采購保管費(fèi)（無法收回的超定額損失）

        貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

    三、采購保管費(fèi)的核算

    采購保管費(fèi)核算較簡(jiǎn)單，日常發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證直接歸集到“采購保管費(fèi)”科目。會(huì)計(jì)分錄為：

    借：采購保管費(fèi)

        貸：銀行存款等

    企業(yè)發(fā)生的采購保管費(fèi)，應(yīng)于月份終歹時(shí)全部分配計(jì)入本月購人的各種物資的實(shí)際采購成本。為了使年度內(nèi)各月材料物資采購成本能均衡負(fù)擔(dān)，采購保管費(fèi)也可按照計(jì)劃分配率進(jìn)行分配，按計(jì)劃分配率分配的采購保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額，平時(shí)可保留在“采購保管費(fèi)”科目內(nèi)不予轉(zhuǎn)銷，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，列入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，如為貸方余額則作抵減“待攤費(fèi)用”處理。但年度終了時(shí)，采購保管費(fèi)應(yīng)全部計(jì)入材料物資的采購成本，而不留余額。

    采購保管費(fèi)按計(jì)劃分配率分配的計(jì)算公式為：

    采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃材料物資采購保管費(fèi)÷全年計(jì)劃外購材料物資價(jià)稅和運(yùn)雜費(fèi)×100%

    某項(xiàng)材料物資應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該項(xiàng)材料物資的價(jià)稅和運(yùn)雜費(fèi)×計(jì)劃分配率