實(shí)務(wù)操作
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一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
為了反映設(shè)備和材料采購業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)及結(jié)轉(zhuǎn)情況,核算其采購成本,企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目。
1、“物資采購”科目
該科目用以核算企業(yè)購入的設(shè)備和材料的采購成本。其借方反映外購設(shè)備和材料的實(shí)際成本,以及月終結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本小于計(jì)劃成本的差額;貸方反映驗(yàn)收入庫設(shè)備的實(shí)際成本,入庫材料的計(jì)劃成本、短缺和損失,以及月終結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本大于計(jì)劃成本的差額。余額一般在借方,表示在途設(shè)備及材料的實(shí)際成本。該科目下應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購”和“材料采購”明細(xì)科目,分別核算設(shè)備和材料的采購成本。
2、“采購保管費(fèi)”科目
用以核算企業(yè)為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)設(shè)備和材料所發(fā)生的各種費(fèi)用。其借方核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi)用;貸方核算己分配計(jì)人設(shè)備和材料采購成本的采購保管費(fèi)用;本科目一般元余額。采用按計(jì)劃分配率分配采購保管費(fèi)的企業(yè),本科目期末借方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)大于計(jì)劃分配數(shù)的差額,貸方余額反映實(shí)際發(fā)生數(shù)小于計(jì)劃分配數(shù)的差額,年度終了時(shí),本科目的余額應(yīng)全部計(jì)入設(shè)備和材料采購成本。本科目應(yīng)按采購保管費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
3、“庫存設(shè)備”科目
用以核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實(shí)際成本。本科目借方核算購入并驗(yàn)收入庫設(shè)備的實(shí)際成本;貸方核算出庫交付安裝設(shè)備的實(shí)際成本;余額在借方,表示庫存未安裝設(shè)備的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點(diǎn)和設(shè)備的類別等設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
4、“庫存材料”科目
用以核算企業(yè)各種庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本科目借方反映購入并驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本;貸方反映出庫材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本;期末借方余額,表示庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。
5、“材料成本差異”科目
核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。本科目借方登記入庫材料及低值易耗品實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異;貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異、結(jié)轉(zhuǎn)出庫材料和低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異;借方余額表示庫存材料和低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異;貸方余額表示其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。本科目應(yīng)分別按材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。
二、采購業(yè)務(wù)的核算
1、設(shè)備采購的核算
例1:假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)公司從外地采購用于開發(fā)工程的設(shè)備一臺(tái),有關(guān)發(fā)票、賬單列明其買價(jià)(含稅)80 000元,代墊運(yùn)雜費(fèi)4500元,已通過銀行予以承付。會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)支付款項(xiàng):
借:物資采購——設(shè)備采購 84500
貸:銀行存款 84500
(2)按計(jì)劃分配率5%,分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi):
借:物資采購——設(shè)備采購 4225
貸:采購保管費(fèi) 4225
(3)上項(xiàng)設(shè)備到達(dá)并驗(yàn)收入庫:
借:庫存設(shè)備 88725
貸:物資采購——設(shè)備采購 88725
例2:假設(shè)采購上項(xiàng)設(shè)備時(shí),按購貨合同規(guī)定應(yīng)預(yù)付50%的貨款,余款在收到設(shè)備后一次付清,會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)預(yù)付款項(xiàng)40 000元(80 000×50%)
借:預(yù)付賬款 40000
貸:銀行存款 40000
(2)收到發(fā)票、賬單
借:物資采購——設(shè)備采購 84500
貸:應(yīng)付賬款 84500
(3)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款項(xiàng)
借:應(yīng)付賬款 40000
貸:預(yù)付賬款 40000
(4)付清余款
借:應(yīng)付賬款 44500
貸:銀行存款 44500
(5)分配該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi),仍按計(jì)劃分配率5%進(jìn)行分配,為4225元
借:物資采購——設(shè)備采購 4225
貸:采購保管費(fèi) 4225
(6)設(shè)備驗(yàn)收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)其成本
借:庫存設(shè)備 88725
貸:物資采購——設(shè)備采購 88725
2、材料采購的核算
例3:某房地產(chǎn)開發(fā)公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購甲材料一批,價(jià)款(含稅)為200000元,運(yùn)雜費(fèi)5000元(貨到支付)。該材料采用計(jì)劃成本核算,其計(jì)劃總成本為210 000元。會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)開出、承兌商業(yè)匯票
借:物資采購——材料采購 200000
貸:應(yīng)付票據(jù) 200000
(2)貨到時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)
借:物資采購——材料采購 5000
貸:銀行存款 5000
(3)材料全部驗(yàn)收入庫,結(jié)轉(zhuǎn)其計(jì)劃成本
借:庫存材料——甲材料 210 000
貸:物資采購——材料采購 210000
(4)按計(jì)劃分配率4%分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費(fèi)8200元(20500O ×4%)
借:物資采購——材料采購 8200
貸:采購保管費(fèi)——材料 8200
(5)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異3200元(213200-210 000)
借:材料成本差異——材料 3200
貸:物資采購——材料采購 3200
例4:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式采購乙材料一批,材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,而發(fā)票賬單未到,貨款末付。
對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù),月份內(nèi)可暫不入賬,待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí),再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,如果月終發(fā)票賬單仍未到達(dá),為了在報(bào)表中能真實(shí)地反映企業(yè)庫存材料的情況,對(duì)此,企業(yè)應(yīng)暫估價(jià)入賬。
(1)假設(shè)企業(yè)所購乙材料月終發(fā)票賬單仍未到達(dá),按計(jì)劃價(jià)50 000暫估入賬
借:庫存材料——乙材料 50 000
貸:應(yīng)付賬款 50 000
(2)下月初,用紅字作與前相同的分錄,沖回暫估料款
借:庫存材料——乙材料 50 000
貸:應(yīng)付賬款 50 000
(3)待收到發(fā)票賬單時(shí),再按照正常方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,在此不再贅述。
企業(yè)在外購材料過程中,由于種種原因可能會(huì)發(fā)生短缺和損耗,對(duì)此,也應(yīng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理:
(1)能夠確定責(zé)任人的損失:
借:應(yīng)收賬款(供貨單位賠償)
其他應(yīng)收款(運(yùn)輸單位賠償)
貸:物資采購
(2)需要查明原因才能轉(zhuǎn)銷的損失:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸:物資采購
查明原因后,予以轉(zhuǎn)銷:
借:營業(yè)外支出(自然災(zāi)害造成的凈損失)
采購保管費(fèi)(無法收回的超定額損失)
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
三、采購保管費(fèi)的核算
采購保管費(fèi)核算較簡(jiǎn)單,日常發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi),應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證直接歸集到“采購保管費(fèi)”科目。會(huì)計(jì)分錄為:
借:采購保管費(fèi)
貸:銀行存款等
企業(yè)發(fā)生的采購保管費(fèi),應(yīng)于月份終歹時(shí)全部分配計(jì)入本月購人的各種物資的實(shí)際采購成本。為了使年度內(nèi)各月材料物資采購成本能均衡負(fù)擔(dān),采購保管費(fèi)也可按照計(jì)劃分配率進(jìn)行分配,按計(jì)劃分配率分配的采購保管費(fèi)與實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)的差額,平時(shí)可保留在“采購保管費(fèi)”科目內(nèi)不予轉(zhuǎn)銷,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),列入“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目,如為貸方余額則作抵減“待攤費(fèi)用”處理。但年度終了時(shí),采購保管費(fèi)應(yīng)全部計(jì)入材料物資的采購成本,而不留余額。
采購保管費(fèi)按計(jì)劃分配率分配的計(jì)算公式為:
采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率=全年計(jì)劃材料物資采購保管費(fèi)÷全年計(jì)劃外購材料物資價(jià)稅和運(yùn)雜費(fèi)×100%
某項(xiàng)材料物資應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該項(xiàng)材料物資的價(jià)稅和運(yùn)雜費(fèi)×計(jì)劃分配率
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