實務(wù)操作
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一、預(yù)提費用的計稅基礎(chǔ)
預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入成本、費用,但由以后月份支付的費用。預(yù)提費用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。會計處理:按照受益期限在成本或費用中提取。稅收規(guī)定:實際支付時在稅前扣除。
例:某A公司因租賃營業(yè)用房,與B公司簽訂房屋租賃合同,租賃期為2008年7月1日~2009年6月30日,合同金額為1000萬元,合同約定租賃期滿一次付款,2008年共計提預(yù)提費用500萬元。會計賬面價值=500萬元,計稅基礎(chǔ)=500萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額500萬元=0。
通過對上面的例子分析,我們發(fā)現(xiàn),形成該項與預(yù)提費用暫時性差異的原因是會計上規(guī)定需要根據(jù)受益期間計提預(yù)提費用500萬元,而稅法規(guī)定,在計提的時候不允許在稅前扣除,在實際支付時才允許在稅前扣除。因此,會計期末該項預(yù)提費用賬面價值500萬元,計稅基礎(chǔ)0,由此形成暫時性差異500萬元。
二、預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)
企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時,因不符合收入確認條件,會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同,即會計上未確認收入時,計稅時一般亦不計入收入總額,該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0,計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。但在某些情況下,對于收入的確認原則與會計規(guī)定不完全一致,稅法規(guī)定的收入實現(xiàn)條件有時與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實現(xiàn)條件一致,有時企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定,對有的預(yù)收賬款也要求計入應(yīng)納稅所得額征稅,或預(yù)征稅款。
例:A公司于2008年12月31日自客戶收到一筆合同預(yù)付款,金額為2000萬元,因不符合會計收入確認條件,將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定,該款項應(yīng)計入取得當期應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。該預(yù)收賬款在A公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為2000萬元。
因按照稅法規(guī)定,該項預(yù)收賬款應(yīng)計入當期的收入總額計算繳納企業(yè)所得稅,與該項負債相關(guān)的經(jīng)濟利益已在取得當期計算繳納企業(yè)所得稅,未來期間按照會計準則規(guī)定應(yīng)確認收入時,不再計入收入總額,即其于未來期間計算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減處理的金額為2000萬元,計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減的金額2000萬元=0。
該項負債的賬面價值2000萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的2000萬元暫時性差異,會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅額,使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出經(jīng)濟利益減少。
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