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應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)
會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式報酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費用,在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除,但對職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分,職工福利費、工會經(jīng)費在發(fā)生當(dāng)期不允許扣除,在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響,所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
例:A公司2008年12月計入成本費用的職工福利費為320萬元,至2008年12月31日尚未支付,體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。假定按照適用稅法規(guī)定,當(dāng)期計入成本費用的320萬元職工福利費中,按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的金額為240萬元。
在會計處理上,該項應(yīng)付職工薪酬的賬面價值為320萬元。在稅務(wù)處理上,企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出320萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額240萬元之間所產(chǎn)生的80萬元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,并且在以后期間也不允許再在稅前扣除,該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值320萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=320萬元。該項負(fù)債的賬面價值320萬元與其計稅基礎(chǔ)320萬元相同,不形成暫時性差異。
其他負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
企業(yè)的其他負(fù)債項目,如應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失,在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用,同時作為負(fù)債反映。按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除,即該部分費用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除,其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額,即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。其他交易或事項產(chǎn)生的負(fù)債,其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定確定。
例:A公司2008年中,因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定,接到環(huán)保部門的處罰通知,要求其支付罰款400萬元。至2008年12月31日,該項罰款尚未支付。
對于該項罰款,A公司應(yīng)計入2008年利潤表,同時確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。因按照稅法規(guī)定,企業(yè)罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除,與該項負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0,其計稅基礎(chǔ)=賬面價值400萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=400萬元。該項負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同,不形成暫時性差異。
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