與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對債務(wù)人債務(wù)重組的處理作出了以下變化：（1）舊準(zhǔn)則將債務(wù)人重組收益計入資本公積，但新準(zhǔn)則要求無論以何種方式清償債務(wù)，重組收益都計入當(dāng)期損益。即原來計入“資本公積”，現(xiàn)在計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。這種改變減少了期末所有者權(quán)益，增加了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而增加了應(yīng)納所得稅。在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一“銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表”第26行增加“債務(wù)重組收益”一項，以單獨反映債務(wù)重組對應(yīng)納稅所得額影響情況。（2）引入公允價值作為資產(chǎn)賬面價值計量依據(jù)。由于企業(yè)期末的財務(wù)狀況與舊準(zhǔn)則會計處理方式下的財務(wù)狀況不同，故債務(wù)人當(dāng)期確定的收益金額與舊準(zhǔn)則中計入資本公積的金額在某些狀況下不同，不能簡單理解為將過去應(yīng)計入資本公積的項目轉(zhuǎn)計收入即可。

    在以資產(chǎn)清償債務(wù)方式下，舊準(zhǔn)則規(guī)定將現(xiàn)金或用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額計人“資本公積”，在新準(zhǔn)則下被計人“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，企業(yè)期末資產(chǎn)狀況并不發(fā)生變化，只是將原準(zhǔn)則中計人權(quán)益的項目改計入收入，會計規(guī)定與稅法趨于一致，減少了企業(yè)期末進(jìn)行所得稅調(diào)整的工作。

    [例1]債務(wù)人甲企業(yè)應(yīng)付債權(quán)人乙企業(yè)購貨款賬面價值10500.0元，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，與乙企業(yè)簽訂重組協(xié)議。重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品市場價值80000元，實際成本70000元，增值稅率17％。

    按照舊準(zhǔn)則，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資本公積21400元（105000-70000-80000~17％），會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)　105000

    貸：庫存商品　70000

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　13600

        資本公積——其他資本公積　21400

    該例中資本公積大于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（21400>80000-70000），由轉(zhuǎn)讓所得和重組收益兩部分組成。

    按照新準(zhǔn)則，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和債務(wù)重組收人，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

    借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)　105000

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　80000

            應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　13600

            營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　11400

    借：主營業(yè)務(wù)成本　70000

        貸：庫存商品　70000

    該例中會計上確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)利潤10000元，確認(rèn)債務(wù)重組收益11400元，二者的和就是舊準(zhǔn)則中確認(rèn)為資本公積的數(shù)額。

    在債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式下，新舊準(zhǔn)則中均規(guī)定債務(wù)人以債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本）。但在新準(zhǔn)則中，將舊準(zhǔn)則中計入資本公積的部分分為兩部分：“重組債務(wù)賬面價值一公允價值=營業(yè)外收入”，“公允價值一股本（或?qū)嵤召Y本）=資本公積”；而舊準(zhǔn)則中為“重組債權(quán)賬面價值一股本（或?qū)嵤召Y本）=資本公積”。因此，準(zhǔn)則修改后，企業(yè)期末利潤增加，加大了企業(yè)稅負(fù)，所有者權(quán)益下降。

    [例2]債務(wù)人甲企業(yè)系股份有限公司，應(yīng)付債權(quán)人乙企業(yè)購貨款賬面價值103500元，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，與乙企業(yè)簽訂重組協(xié)議。重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)以其普通股10000股抵債（每股發(fā)行成本1元），股票市價為每股9.6元，印花稅稅率為0.1％，不考慮其他稅費。按照舊準(zhǔn)則：

    借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)　103500

        貸：股本　10000

            資本公積——股本溢價　93500

    借：管理費用——印花稅　96

        貸：銀行存款　96

    按照新準(zhǔn)則：

    借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)　103500

        貸：股本　10000

            資本公積——股本溢價　86000

            營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　7500

    借：管理費用——印花稅　96

        貸：銀行存款　96

    從上例可知，新準(zhǔn)則下企業(yè)期末多確認(rèn)了收入7500元。

    修改其他債務(wù)條件時，在不涉及或有應(yīng)付金額的情況下，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)修改其他債務(wù)條件后的公允價值，實際上即為將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值，同重組債務(wù)的賬面價值比較，將來應(yīng)付金額現(xiàn)值必然大于將來應(yīng)付金額，而且根據(jù)新準(zhǔn)則定義，債務(wù)重組只包括債權(quán)人對債務(wù)人的讓步。新準(zhǔn)則下，“債務(wù)人計入當(dāng)期營業(yè)外收入金額＝重組債務(wù)賬面價值一將來應(yīng)付金額現(xiàn)值”；舊準(zhǔn)則中，“債務(wù)人計人當(dāng)期資本公積金額=重組債務(wù)賬面價值一將來應(yīng)付金額”。由此可知，企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則時需考慮貨幣資金的時間價值，將更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；改計入收入的數(shù)額會大于按照舊準(zhǔn)則應(yīng)計入所有者權(quán)益的數(shù)額，修改條件后企業(yè)確認(rèn)的負(fù)債將低于舊準(zhǔn)則下確認(rèn)的負(fù)債數(shù)額，造成企業(yè)期末收入增加，所有者權(quán)益和負(fù)債減少，增加應(yīng)納稅額。

    [例3]債務(wù)人甲企業(yè)應(yīng)付債權(quán)人乙企業(yè)購貨款賬面價值1170000元，甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，與乙企業(yè)簽訂重組協(xié)議。重組協(xié)議規(guī)定，協(xié)議同意減免甲企業(yè)公司200000元，其余款項于重組日后的次年年末付清。債務(wù)延長期間，乙企業(yè)加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付�，F(xiàn)行貼現(xiàn)率為6％，則將來應(yīng)付金額為989400元[（1170000-200000）×（1+2％）]；將來應(yīng)付金額現(xiàn)值為933004.2元（989400×0.943）。舊準(zhǔn)則下，重新確認(rèn)的債務(wù)金額為989400元，計人資本公積金額為180600元（1170000-989400）。新準(zhǔn)則下，重新確認(rèn)債務(wù)賬面價值為將來因應(yīng)付金額現(xiàn)值933004.2元，計入當(dāng)期營業(yè)外收入金額為236995.8元（11700（10-933004.2）。

    通過上述分析可知，新舊準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的會計處理存在較大差異，影響著企業(yè)期末所得稅的計量。將會計準(zhǔn)則與稅法加以比較，發(fā)現(xiàn)經(jīng)過此次修改，部分會計處理與稅法規(guī)定更加趨于一致。根據(jù)新準(zhǔn)則，債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，重組收益被債務(wù)人確認(rèn)為“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，這點與稅法中的規(guī)定相同。稅法中關(guān)于債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，一般情況下分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。它與修改后的準(zhǔn)則要求實質(zhì)上是一致的，會計處理時也確認(rèn)了兩項當(dāng)期損益，期末不需再對應(yīng)稅所得作出調(diào)整。承例1，新準(zhǔn)則下會計上已經(jīng)確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)利潤和重組收入，期末不需作出所得稅調(diào)整。債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式償還債務(wù)，稅法與新準(zhǔn)則規(guī)定一致，期末不必調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。值得企業(yè)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，稅法規(guī)定與新準(zhǔn)則仍舊存在差異。稅法規(guī)定債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減計至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組所得，這同舊準(zhǔn)則是一致的，只是稅法要求將資本公積確認(rèn)為應(yīng)稅所得。根據(jù)前述可知，新準(zhǔn)則下企業(yè)應(yīng)以重組債務(wù)賬面價值減去將來應(yīng)付金額現(xiàn)值確定重組收益，所以期末進(jìn)行所得稅調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)按將來應(yīng)付金額減將來應(yīng)付金額現(xiàn)值的差調(diào)減應(yīng)稅所得，減少期末所得稅的支付。重組收益，所以期末進(jìn)行所得稅調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)按將來應(yīng)付金額減將來應(yīng)付金額現(xiàn)值的差調(diào)減應(yīng)稅所得，減少期末所得稅的支付。