實(shí)務(wù)操作
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例:2002年稅務(wù)機(jī)關(guān)對某企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查,查補(bǔ)漏稅事項(xiàng)共計(jì)300 000元,應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅99 000元(罰款,滯納金另行處置)。
一、因會(huì)計(jì)差錯(cuò)或違反稅法規(guī)定導(dǎo)致漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng),應(yīng)通過相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。一則,通過調(diào)賬可結(jié)平相關(guān)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)事項(xiàng);二則,當(dāng)期不能稅前扣除,以后年度可按規(guī)定分期攤銷并可稅前扣除的事項(xiàng),通過調(diào)賬轉(zhuǎn)回,使補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅在以后年度分期抵銷:
1、經(jīng)檢查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬,其中有10項(xiàng)凈值為紅字,共計(jì)10 000元,為多計(jì)提的折舊,減少了當(dāng)期利潤。應(yīng)調(diào)賬,借記:“累計(jì)折舊”,貸記:“以前年度損益調(diào)整”。
2、經(jīng)檢查“庫存商品”明細(xì)賬,其中有20項(xiàng)期末數(shù)量為零,而金額為紅字的商品貸計(jì)20 000元,為多轉(zhuǎn)的成本,減少了當(dāng)期利潤。應(yīng)調(diào)賬,借記:“庫存商品”,貸記:“以前年度損益調(diào)整”。
3、經(jīng)檢查,某項(xiàng)房產(chǎn)原值為50萬元,2000年12月份發(fā)生裝修費(fèi)17萬元,全額計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。根據(jù)稅法規(guī)定,不得一次性稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬,借記:“固定資產(chǎn)”,貸記:“以前年度損益調(diào)整”。通過調(diào)賬轉(zhuǎn)回,以后各期可按規(guī)定攤銷并可稅前扣除,被查補(bǔ)的企業(yè)所得稅,也隨之在以后年度抵銷。該三項(xiàng)補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理為,借記:“以前年度損益調(diào)整”200 000元,貸記:“利潤分配——未分配利潤”134 000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”66 000元。
二、凡會(huì)計(jì)規(guī)定可以列支,但稅法規(guī)定不得稅前扣除或超過扣除標(biāo)準(zhǔn)而漏繳企業(yè)所得稅的事項(xiàng),則不調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目,應(yīng)直接補(bǔ)提補(bǔ)繳企業(yè)所得稅:
1、經(jīng)檢查,2000年度支付稅收罰款、滯納金共計(jì)20 000元,計(jì)入“營業(yè)外支出”科目,企業(yè)未作納稅調(diào)整。
2、經(jīng)檢查,2000年度支付的白酒廣告費(fèi)30 000元,在“銷售費(fèi)用”科目列支,企業(yè)未作納稅調(diào)整。
3、經(jīng)檢查,2000年度超標(biāo)準(zhǔn)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元,在“管理費(fèi)用”科目列支,企業(yè)未作納稅調(diào)整。該三項(xiàng)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定,均不得稅前扣除,應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,會(huì)計(jì)處理為,借記:“利潤分配——未分配利潤”33 000元,貸記:“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”33 000元。
三、本次稅務(wù)檢查,以上相關(guān)賬戶的調(diào)整與會(huì)計(jì)處理如下:
1、補(bǔ)提企業(yè)所得稅時(shí):
借:累計(jì)折舊 10 000
庫存商品 20 000
固定資產(chǎn) 170 000
貸:利潤分配——未分配利潤 101 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000
2、繳納稅款時(shí):
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000
貸:銀行存款 99 000
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