一、涉稅賬務調(diào)整的意義

    納稅審核中查出的大量錯漏稅問題，多屬因賬務處理錯誤而形成的。在查補糾正過程中必然涉及到收入、成本、費用、利潤、稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補、退稅手續(xù)，不將企業(yè)錯誤的賬務處理糾正調(diào)整過來，使錯誤延續(xù)下去，勢必會導致新的錯誤和錯漏稅，造成重復補退稅問題，也使企業(yè)的會計核算不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動狀況。因此，為了真實反映財務狀況和經(jīng)營成果，必須做好補退稅后的調(diào)整賬務工作，使賬務處理及納稅錯誤得以徹底糾正。

    案例：審核企業(yè)上半年履行納稅義務情況，發(fā)現(xiàn)多提折舊10000元，多提部分全部作期間費用處理。予以剔除后，補繳所得稅3300元。企業(yè)如果只作補繳所得稅的賬務處理：

    借：所得稅                               3300

        貸：應交稅金——應交所得稅               3300

    借：應交稅金——應交所得稅               3300

        貸：銀行存款                             3300

    未作如下調(diào)整分錄：

    借：累計折舊                             10000

        貸：本年利潤                             10000

    那么，年終匯算清繳所得稅時，仍按賬面利潤計算全年所得稅 （未包括年中審核中審增的所得額10000元），在扣除預交所得稅時卻包括年中查補的所得稅3300元，這樣就發(fā)生了前補后退的情況。所以，在納稅審核中，對查出的錯漏稅問題如果不調(diào)整賬務，會使錯誤繼續(xù)延續(xù)下去，因此必須及時調(diào)整過來。

    二、賬務調(diào)整應遵循的基本原則

    調(diào)整賬務根據(jù)具體情況可采用不同的方法，但不論采取何種調(diào)賬方法都應遵循一定的基本原則，以保證調(diào)賬的科學性、嚴肅性和正確性。

    1.與現(xiàn)行財稅法規(guī)相統(tǒng)一的原則

    企業(yè)的各項成本、費用的列支，收入的實現(xiàn)，必須依照會計制度、財務制度及稅收法規(guī)進行核算。凡是違反各種制度、法規(guī)的核算，只有按照有關法規(guī)、制度要求進行調(diào)整，才能糾正其錯誤的核算，反映企業(yè)的真實財務狀況，才能保證稅收法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

    2.符合會計原理的原則

    會計核算方法是一個嚴密的、科學的方法體系，運用科目、編制分錄都有具體規(guī)則，不僅日常的核算要按照其基本原理進行，而且在糾正錯誤、作出新的財務處理時也必須符合會計核算原理。只有這樣，才能使賬戶之間的勾稽關系得到正確反映，保持上下期之間核算的連續(xù)、完整性，才能保證調(diào)賬的科學性、正確性。

    3.針對實際，講求實效的原則

    在審核中查出的錯賬，可能涉及不同時期、不同類型、不同性質(zhì)的賬簿錯誤。因此，在調(diào)賬中要針對實際，講求實效。錯誤的時間、性質(zhì)不同是否需要調(diào)賬，以及調(diào)賬的具體方法及繁簡程度也不盡相同。是直接調(diào)賬，還是需經(jīng)計算分攤后調(diào)賬，是只作一筆會計分錄，還是需作幾筆會計分錄，都要依具體情況而定，確保調(diào)賬工作的順利進行。