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以前年度影響損益的調(diào)賬處理

2008-1-24 17:09:27不詳字體:

    企業(yè)在年度中間發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響損益的調(diào)整,涉及補(bǔ)退所得稅的,應(yīng)對(duì)以前年度的利潤(rùn)總額(或虧損總額)進(jìn)行調(diào)整,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

    [案例1]企業(yè)上年會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)500萬(wàn)元,已按適用稅率預(yù)繳所得稅165萬(wàn)元,在稅務(wù)審核中發(fā)現(xiàn),將購(gòu)置得基建用消防設(shè)備50萬(wàn)元、圍墻30萬(wàn)元列入“管理費(fèi)用”中的“其他費(fèi)用”;將購(gòu)小轎車一輛30萬(wàn)元在“管理費(fèi)用”中列支。應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅,其會(huì)計(jì)處理為:

    (l)調(diào)整上年損益時(shí)

    借:在建工程                800000

        固定資產(chǎn)                300000

        貸:以前年度損益調(diào)整        1100000

    (2)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅時(shí)

    借:所得稅                          363000

        貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅          363000

    (3)實(shí)際繳納所得稅時(shí)

    借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅             363000

        貸:銀行存款                            363000

    (4)期末將“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)為“本年利潤(rùn)”時(shí):

    借:以前年度損益調(diào)整                  1100000

        貸:本年利潤(rùn)                           1100000

    (5)期末將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”時(shí)

    借:本年利潤(rùn)                            363000

        貸:所得稅                              363000

    對(duì)上年度一些屬消耗性費(fèi)用 (消耗性費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已實(shí)際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、捐贈(zèng)、招待費(fèi)、罰款等費(fèi)用) 的開(kāi)支,就其應(yīng)補(bǔ)退的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調(diào)整”賬務(wù)調(diào)整。這類費(fèi)用不直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本核算,即支即耗,賬戶無(wú)延續(xù)性,不能在相關(guān)科目中調(diào)整沖轉(zhuǎn)。因此對(duì)這類消耗性費(fèi)用的支出,屬于上年的應(yīng)調(diào)整補(bǔ)稅,并就應(yīng)補(bǔ)稅款通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

    [案例2]經(jīng)稅務(wù)審核發(fā)現(xiàn),企業(yè)上年度有超計(jì)稅工資30萬(wàn)元,多提工會(huì)經(jīng)費(fèi)0.6萬(wàn)元,多提教育經(jīng)費(fèi)0.4萬(wàn)元,多列招待費(fèi)5萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出有稅款滯納金2萬(wàn)元。

    (l)應(yīng)作納稅調(diào)整,計(jì)算補(bǔ)稅為:(30+0.6+0.4+5+2)×33%=12.54(萬(wàn)元)

    (2)會(huì)計(jì)處理為:

    借:所得稅                              125400

        貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅             125400

    (3)實(shí)際繳納所得稅時(shí):

    借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅             125400

        貸:銀行存款                            125400

    (4)調(diào)整以前年度損益時(shí):

    借:以前年度損益調(diào)整                   125400

        貸:所得稅                              125400

    在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯(cuò)誤,如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期,其錯(cuò)誤額會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤(rùn)中,而不是全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)之中。因此,應(yīng)根據(jù)具體情況,在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分?jǐn)。否則一旦全部調(diào)增利潤(rùn)后就會(huì)造成虛增利潤(rùn)。如某企業(yè)某月多計(jì)材料采購(gòu)成本20000元,生產(chǎn)領(lǐng)用一批,所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn)成品一批,完工產(chǎn)品銷售一部分,其10000元的錯(cuò)誤額此時(shí)已進(jìn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本之中。因此應(yīng)按比例計(jì)算確定各部分相應(yīng)的錯(cuò)誤額,相應(yīng)調(diào)整各有關(guān)賬戶,而不能將10000元的錯(cuò)誤額全部調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)。

    [案例3]在納稅審核中查出企業(yè)將基建工程領(lǐng)用的原材料30000元,記入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品,也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品,完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一部分,因此多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元,已隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本、銷售成本之中。審核期末在產(chǎn)品成本150000元,產(chǎn)成品成本150000元,銷售工廠成本300000元,則應(yīng)作如下調(diào)整:

    第一步,計(jì)算分?jǐn)偮省?/P>

    分?jǐn)偮?多記生產(chǎn)成本金額/(期末在產(chǎn)品成本 + 期末產(chǎn)成品成本 + 本期銷售成本)=30000/(150000+150000+300000)=0.05

    第二步,計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)偨痤~。

    在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偨痤~=150000×0.05=7500(元)

    產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偨痤~=150000×0.05=7500(元)

    本期銷售成本應(yīng)分?jǐn)偨痤~=300000×0.05=15000(元)

    第三步,調(diào)整糾正有關(guān)賬戶。

    借:在建工程                             35100

        貸:生產(chǎn)成本                              7500

            產(chǎn)成品                                7500

            本年利潤(rùn)                             15000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 5100

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