企業(yè)在年度中間發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項影響損益的調整，涉及補退所得稅的，應對以前年度的利潤總額（或虧損總額）進行調整，通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。

    [案例1]企業(yè)上年會計報表利潤500萬元，已按適用稅率預繳所得稅165萬元，在稅務審核中發(fā)現(xiàn)，將購置得基建用消防設備50萬元、圍墻30萬元列入“管理費用”中的“其他費用”；將購小轎車一輛30萬元在“管理費用”中列支。應按規(guī)定計算補繳所得稅，其會計處理為：

    （l）調整上年損益時

    借：在建工程                800000

        固定資產(chǎn)                300000

        貸：以前年度損益調整        1100000

    （2）計算補繳所得稅時

    借：所得稅                          363000

        貸：應交稅金——應交所得稅          363000

    （3）實際繳納所得稅時

    借：應交稅金——應交所得稅             363000

        貸：銀行存款                            363000

    （4）期末將“以前年度損益調整”轉為“本年利潤”時：

    借：以前年度損益調整                  1100000

        貸：本年利潤                           1100000

    （5）期末將所得稅結轉“本年利潤”時

    借：本年利潤                            363000

        貸：所得稅                              363000

    對上年度一些屬消耗性費用 （消耗性費用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營已實際支付的如不涉及產(chǎn)品成本核算的工資、工會經(jīng)費、捐贈、招待費、罰款等費用） 的開支，就其應補退的所得稅數(shù)額作“以前年度損益調整”賬務調整。這類費用不直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本核算，即支即耗，賬戶無延續(xù)性，不能在相關科目中調整沖轉。因此對這類消耗性費用的支出，屬于上年的應調整補稅，并就應補稅款通過“以前年度損益調整”科目處理。

    [案例2]經(jīng)稅務審核發(fā)現(xiàn)，企業(yè)上年度有超計稅工資30萬元，多提工會經(jīng)費0.6萬元，多提教育經(jīng)費0.4萬元，多列招待費5萬元，營業(yè)外支出有稅款滯納金2萬元。

    （l）應作納稅調整，計算補稅為：（30+0.6+0.4+5+2）×33%=12.54（萬元）

    （2）會計處理為：

    借：所得稅                              125400

        貸：應交稅金——應交所得稅             125400

    （3）實際繳納所得稅時：

    借：應交稅金——應交所得稅             125400

        貸：銀行存款                            125400

    （4）調整以前年度損益時：

    借：以前年度損益調整                   125400

        貸：所得稅                              125400

    在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個生產(chǎn)周期，其錯誤額會依次轉入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中，而不是全部轉入利潤之中。因此，應根據(jù)具體情況，在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進行合理分攤。否則一旦全部調增利潤后就會造成虛增利潤。如某企業(yè)某月多計材料采購成本20000元，生產(chǎn)領用一批，所領材料部分加工完成產(chǎn)成品一批，完工產(chǎn)品銷售一部分，其10000元的錯誤額此時已進入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本之中。因此應按比例計算確定各部分相應的錯誤額，相應調整各有關賬戶，而不能將10000元的錯誤額全部調增當期利潤。

    [案例3]在納稅審核中查出企業(yè)將基建工程領用的原材料30000元，記入生產(chǎn)成本。由于當期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷售一部分，因此多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品成本、銷售成本之中。審核期末在產(chǎn)品成本150000元，產(chǎn)成品成本150000元，銷售工廠成本300000元，則應作如下調整：

    第一步，計算分攤率。

    分攤率=多記生產(chǎn)成本金額/（期末在產(chǎn)品成本 + 期末產(chǎn)成品成本 + 本期銷售成本）=30000/（150000+150000+300000）=0.05

    第二步，計算各環(huán)節(jié)的分攤金額。

    在產(chǎn)品應分攤金額=150000×0.05=7500（元）

    產(chǎn)成品應分攤金額=150000×0.05=7500（元）

    本期銷售成本應分攤金額=300000×0.05=15000（元）

    第三步，調整糾正有關賬戶。

    借：在建工程                             35100

        貸：生產(chǎn)成本                              7500

            產(chǎn)成品                                7500

            本年利潤                             15000

            應交稅金——應交增值稅（進項稅轉出） 5100