年終匯算清繳發(fā)現(xiàn)以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)因各種原因涉及補(bǔ)（退）所得稅的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

    案例：興華股份公司2005年度利潤(rùn)總額為600000元，企業(yè)所得稅為198000元。匯算清繳檢查中發(fā)現(xiàn)，公司年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元未轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費(fèi)用中列支。少攤待攤費(fèi)用11000元，少提福利費(fèi)9000元，補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅39000元，生產(chǎn)費(fèi)用誤記為在建工程31000元，少提折舊11000元。其他屬于納稅調(diào)減項(xiàng)目的有企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債利息收入20000元；屬于納稅調(diào)增項(xiàng)目的有：滯納金2000元，工資總額超支23000元，贊助費(fèi)支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。根據(jù)上述情況，進(jìn)行匯算清繳中的涉稅賬務(wù)調(diào)整如下：

    1.少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理

    借：存貨             49000

        預(yù)提費(fèi)用          85000

        固定資產(chǎn)清理      19000

        應(yīng)付福利費(fèi)        37000

        貸：以前年度損益調(diào)整     190000

    2.多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理

    借：以前年度損益調(diào)整   101000

        貸：待攤費(fèi)用              11000

            應(yīng)付福利費(fèi)             9000

            應(yīng)交稅金——營(yíng)業(yè)稅    39000

            在建工程              31000

            累計(jì)折舊              11000

    3.永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整

    按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。

    國(guó)債利息收入20000元、滯納金2000元、工資超支23000元、贊助費(fèi)支出20000元，都屬于永久性差異；固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元屬于時(shí)間性差異。由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)合并后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在帳務(wù)上不作調(diào)整。在這里，提醒讀者注意納稅調(diào)整與賬務(wù)調(diào)整的區(qū)別。

    納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

    應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額 + 賬務(wù)調(diào)增利潤(rùn)額-賬務(wù)調(diào)減利潤(rùn)額 + 納稅調(diào)整額

    =600000 + 190000-101000 + （2000+23000+20000-20000+60000）=765000（元）

    應(yīng)納所得稅額=765000×33%=252450（元）

    應(yīng)補(bǔ)所得稅額=252450-198000=54450（元）