實(shí)務(wù)操作
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國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定:稅務(wù)機(jī)關(guān)對在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí),如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得,從而多申報(bào)虧損,可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此,除在虧損彌補(bǔ)登記證上調(diào)減其稅前可彌補(bǔ)虧損金額外,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率,計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額,并視情節(jié),根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
國稅函[2005]190號文件進(jìn)一步規(guī)定:虛報(bào)虧損,造成當(dāng)年不繳或少繳稅款的,屬于偷稅行為;虛報(bào)虧損,造成當(dāng)年未少繳稅款的,責(zé)令限期改正,并罰款。
案例:某企業(yè)2005年末“利潤分配——未分配利潤”帳戶借方余額120萬元,企業(yè)申報(bào)虧損也為120萬元,經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)以下兩種情況,請分別予以調(diào)整:
第一種情況:企業(yè)少記商品銷售收入40萬元存入小金庫中,稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損,處以罰款10萬元(包括增值稅罰款與所得稅虛報(bào)罰款之和)。
第二種情況:超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整130萬元,扣除帳面虧損120萬元,實(shí)為盈利10萬元,處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅,并處視同所偷稅款3.3萬元(10萬元×33%)兩倍的罰款6.6萬元。
根據(jù)上述情況,賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下:
對于第一種情況,調(diào)減虧損后仍為虧損,不須繳納所得稅,但對于偷漏的增值稅款應(yīng)該補(bǔ)繳,具體處理如下:
(1)調(diào)減虧損
借:銀行存款 468000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68000
以前年度損益調(diào)整 400000
(2)交納罰款
借:以前年度損益調(diào)整(稅收罰款) 100000
貸:銀行存款 100000
(3)補(bǔ)交稅款
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68000
貸:銀行存款 68000
2、調(diào)減虧損后為盈利。由于工資超支屬于永久性差異,不需作帳務(wù)調(diào)整,但該盈利實(shí)為應(yīng)納稅所得額,應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3.3萬元,罰款3.3萬元,會計(jì)處理如下:
(1)補(bǔ)繳所得稅
借:以前年度損益調(diào)整 33000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(補(bǔ)交上年) 33000
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(補(bǔ)交上年) 33000
貸:銀行存款 33000
(2)交納罰款
借:以前年度損益調(diào)整(稅收罰款) 66000
貸:銀行存款 66000
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