國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對(duì)此，除在虧損彌補(bǔ)登記證上調(diào)減其稅前可彌補(bǔ)虧損金額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

    國(guó)稅函[2005]190號(hào)文件進(jìn)一步規(guī)定：虛報(bào)虧損，造成當(dāng)年不繳或少繳稅款的，屬于偷稅行為；虛報(bào)虧損，造成當(dāng)年未少繳稅款的，責(zé)令限期改正，并罰款。

    案例：某企業(yè)2005年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”帳戶借方余額120萬(wàn)元，企業(yè)申報(bào)虧損也為120萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)以下兩種情況，請(qǐng)分別予以調(diào)整：

    第一種情況：企業(yè)少記商品銷售收入40萬(wàn)元存入小金庫(kù)中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以罰款10萬(wàn)元（包括增值稅罰款與所得稅虛報(bào)罰款之和）。

    第二種情況：超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整130萬(wàn)元，扣除帳面虧損120萬(wàn)元，實(shí)為盈利10萬(wàn)元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款3.3萬(wàn)元（10萬(wàn)元×33%）兩倍的罰款6.6萬(wàn)元。

    根據(jù)上述情況，賬務(wù)調(diào)整及納稅處理如下：

    對(duì)于第一種情況，調(diào)減虧損后仍為虧損，不須繳納所得稅，但對(duì)于偷漏的增值稅款應(yīng)該補(bǔ)繳，具體處理如下：

    （1）調(diào)減虧損

    借：銀行存款                   468000

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  68000

            以前年度損益調(diào)整                   400000

    （2）交納罰款

    借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款）  100000

        貸：銀行存款                     100000

    （3）補(bǔ)交稅款

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  68000

        貸：銀行存款                            68000

    2、調(diào)減虧損后為盈利。由于工資超支屬于永久性差異，不需作帳務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3.3萬(wàn)元，罰款3.3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

    （1）補(bǔ)繳所得稅

    借：以前年度損益調(diào)整      33000

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年）  33000

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（補(bǔ)交上年）  33000

        貸：銀行存款                            33000

    （2）交納罰款

    借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款）    66000

        貸：銀行存款                         66000