現(xiàn)有A和B兩公司，A公司占B公司17%的股份。A公司與B公司的其他股東簽定一份委托管理協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容是A公司全權(quán)負責B公司的業(yè)務，其公司高層也由A公司委派，但工資由B公司支付，在管理期間其他股東不能干預B公司的運營。管理費是在管理期間B公司產(chǎn)生的稅后利潤的80%給A公司。如果經(jīng)營期間B公司是虧損的，A公司將虧損額的80%給回B公司的其他股東。在2006年度，B公司產(chǎn)生稅后利潤100萬元，這樣A公司應收取的管理費是80萬元。

    問： A公司收取的80萬元的會計處理應該怎么做？是做投資收益還是其他業(yè)務收入？

    答：根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行法規(guī)》（財會[2001]64號）的通知第五條（二）的規(guī)定，受托方接受委托，對關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營的企業(yè)進行經(jīng)營，并按照受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)利潤的一定比例收取受托經(jīng)營費，或者受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損均由受托方享有或承擔，或者以其他方式收取受托經(jīng)營收益的，受托方應按以下三者孰低的金額，確認為其他業(yè)務收入，取得的受托經(jīng)營收益超過確認為收入的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）：

    1.受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益；

    2.受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤；

    3.受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10%計算的金額。

    問：A公司做合并報表時候是否要將B公司也合并進來？

    答：從以上案例的實質(zhì)分析，A對B屬于受托經(jīng)營企業(yè)，從法律形式上看，屬于委托代理關(guān)系，并非《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定的投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的情形，并非母公司與子公司的關(guān)系，不屬于合并財務報表的編制范圍。

    問：A公司收取的80萬元管理費用，是否要繳納所得稅？（假定A公司與B公司所得稅率相等）

    答：受托方取得的受托經(jīng)營收益，應根據(jù)其是否符合獨立企業(yè)間的業(yè)務往來標準來進行處理：

    1.如果取得的受托經(jīng)營收益符合獨立企業(yè)間業(yè)務往來標準，則應按照其取得的受托經(jīng)營收益確認其計稅收入。

    2.如果取得的受托經(jīng)營收益不符合獨立企業(yè)間業(yè)務往來標準，應以獨立企業(yè)間的往來標準確認計稅收入。

    問：A公司收取的80萬元管理費用，是否要繳納營業(yè)稅？

    答：受托經(jīng)營企業(yè)取得的收入，屬于營業(yè)稅的應稅勞務，應該全額征收營業(yè)稅。

    問：如果A公司只派管理人員去管理B公司，B公司自負盈虧，管理人員的工資由A公司負擔，只收取B公司定額的管理費。請問這部分的費用是否要繳納營業(yè)稅？是否確認其他業(yè)務收入？

    答：根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行法規(guī)》（財會[2001]64號）的規(guī)定，對于以上情形，會計上應確認“其他業(yè)務收入”，稅法上根據(jù)國稅函[2004]1163號文規(guī)定繳納營業(yè)稅及其附加稅、企業(yè)所得稅。