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外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會計處理

2008-4-3 11:25:21不詳字體:

    有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)(包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等),按其經(jīng)營方式的不同,其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務,有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。

    (一)自營進出口業(yè)務關(guān)稅的核算

    商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關(guān)稅,在會計核算上是通過設(shè)置“應交稅金——進口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關(guān)稅,借記“物資采購”,貸記“應交稅金——進口關(guān)稅”;實際繳納時,借記“應交稅金——進口關(guān)稅”,貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅金——進口關(guān)稅”賬戶,而直接借記“物資采購”賬戶,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶(出口業(yè)務會計處理亦然)。

    商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關(guān)稅,在會計核算上是通過設(shè)置“應交稅金——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關(guān)稅,借記“主營業(yè)務稅金及附加”,貸記“應交稅金——出口關(guān)稅”;實際繳納時,借記“應交稅金——出口關(guān)稅”,貸記“銀行存款”。

    [例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批,CIF價格折合人民幣為400000元,進口關(guān)稅稅率為40%,代征增值稅稅率17%,根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書,以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應交關(guān)稅和物資采購成本如下:

    應交關(guān)稅=400000×40%=160000(元)

    物資采購成本=400000+160000=560000(元)

    代征增值稅=560000×17%=95200(元)

    作會計分錄如下:

    計提關(guān)稅和增值稅時:

    借:物資采購            560000

        貸:應交稅金——進口關(guān)稅       160000

            應付賬款            400000m

    支付關(guān)稅和增值稅時:

    借:應交稅金——進口關(guān)稅       160000

        貸:銀行存款            160000

    借:應交稅金——應交增值稅(進項稅額)    95200

        貸:銀行存款            95200

    商品驗收入庫時:

    借:庫存商品            560000

        貸:物資采購            560000

    [例2] 以[例5]資料,某公司應作會計分錄如下:

    借:物資采購            797414

        應交稅金——應交增值稅(進項稅額)135560

        貸:銀行存款(或應付賬款)     932974

    [例3] 某進出口公司自營出口商品一批,我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元,出口關(guān)稅稅率為20%,根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書,以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下:

    出口關(guān)稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)

    作會計分錄如下:

    借:主營業(yè)務稅金及附加       120000

        貸:應交稅金——出口關(guān)稅       120000

    (二)代理進出口業(yè)務關(guān)稅的核算

    代理進出口業(yè)務,對受托方來說,一般不墊付貨款,大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務。因此,由于進出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負擔,受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅,也只是代墊或代付,日后仍要從委托方收回。

    代理進出口業(yè)務所計繳的關(guān)稅,在會計核算上也是通過設(shè)置“應交稅金”賬戶來反映的,其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。

    [例4] 某單位委托某進出口公司進口商品一批,進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000,進口關(guān)稅稅率為20%,當日的外匯牌價為USD1=RMB8.64,代理手續(xù)費按貨價2%收取,現(xiàn)該批商品已運達,向委托單位辦理結(jié)算。

    計算該批商品的人民幣貨價如下:

    240000×8.64=2073600(元)

    計算進口關(guān)稅如下:

    2073600×20%=414720(元)

    計算代理手續(xù)費如下:

    2073600×2%=41472(元)

    根據(jù)上述計算資料,該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下:

    收到委托單位劃來進口貨款時:

    借:銀行存款           2550000

        貸:應付賬款——××單位      2550000

    對外付匯進口商品時:

    借:應收賬款——××外商      2073600

        貸:銀行存款           2073600

    支付進口關(guān)稅時:

    借:應付賬款——××單位      414720

        貸:應交稅金——進口關(guān)稅      414720

    借:應交稅金——進口關(guān)稅      414720

        貸:銀行存款           414720

    將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時:

    借:應付賬款——××單位      2115072

        貸:代購代銷收入——手續(xù)費     41472

            應收賬款——××外商      2073600

    將委托單位剩余的進口貨款退回時:

    借:應付賬款——××單位      20208

        貸:銀行存款           20208

    [例5] 某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元,出口關(guān)稅稅率為20%,手續(xù)費為10800元。計算應繳出口關(guān)稅如下:

    360000/(1+20%)×20%=60000(元)

    作會計分錄如下:

    計繳出口關(guān)稅時:

    借:應收賬款——××單位      60000

        貸:應交稅金——出口關(guān)稅      60000

    繳納出口關(guān)稅時:

    借:應交稅金——出口關(guān)稅      60000

        貸:銀行存款           60000

    應收手續(xù)費時:

    借:應收賬款——××單位      10800

        貸:代購代銷收入——手續(xù)費     10800

    收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時:

    借:銀行存款           70800

        貸:應收賬款——××單位      70800

責任編輯:dingsk

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