有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。

    （一）自營進出口業(yè)務關(guān)稅的核算

    商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應交稅金——進口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應交稅金——進口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅金——進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅金——進口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶（出口業(yè)務會計處理亦然）。

    商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應交稅金——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅金——出口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅金——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。

    [例1]　某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關(guān)稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應交關(guān)稅和物資采購成本如下：

    應交關(guān)稅＝400000×40％＝160000（元）

    物資采購成本＝400000＋160000＝560000（元）

    代征增值稅＝560000×17％＝95200（元）

    作會計分錄如下：

    計提關(guān)稅和增值稅時：

    借：物資采購　　　　　　　　　　　　560000

        貸：應交稅金——進口關(guān)稅　　　　　　　160000

            應付賬款　　　　　　　　　　　　400000m

    支付關(guān)稅和增值稅時：

    借：應交稅金——進口關(guān)稅　　　　　　　160000

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　160000

    借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    95200

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　95200

    商品驗收入庫時：

    借：庫存商品　　　　　　　　　　　　560000

        貸：物資采購　　　　　　　　　　　　560000

    [例2]　以[例5]資料，某公司應作會計分錄如下：

    借：物資采購　　　　　　　　　　　　797414

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）135560

        貸：銀行存款（或應付賬款）　　　　　932974

    [例3]　某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下：

    出口關(guān)稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）

    作會計分錄如下：

    借：主營業(yè)務稅金及附加　　　　　　　120000

        貸：應交稅金——出口關(guān)稅　　　　　　　120000

    （二）代理進出口業(yè)務關(guān)稅的核算

    代理進出口業(yè)務，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。

    代理進出口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設(shè)置“應交稅金”賬戶來反映的，其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。

    [例4]　某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進口關(guān)稅稅率為20％，當日的外匯牌價為USD1＝RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2％收取，現(xiàn)該批商品已運達，向委托單位辦理結(jié)算。

    計算該批商品的人民幣貨價如下：

    240000×8.64＝2073600（元）

    計算進口關(guān)稅如下：

    2073600×20％＝414720（元）

    計算代理手續(xù)費如下：

    2073600×2％＝41472（元）

    根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下：

    收到委托單位劃來進口貨款時：

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　2550000

        貸：應付賬款——××單位　　　　　　2550000

    對外付匯進口商品時：

    借：應收賬款——××外商　　　　　　2073600

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2073600

    支付進口關(guān)稅時：

    借：應付賬款——××單位　　　　　　414720

        貸：應交稅金——進口關(guān)稅　　　　　　414720

    借：應交稅金——進口關(guān)稅　　　　　　414720

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　414720

    將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：

    借：應付賬款——××單位　　　　　　2115072

        貸：代購代銷收入——手續(xù)費　　　　　41472

            應收賬款——××外商　　　　　　2073600

    將委托單位剩余的進口貨款退回時：

    借：應付賬款——××單位　　　　　　20208

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　20208

    [例5]　某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20％，手續(xù)費為10800元。計算應繳出口關(guān)稅如下：

    360000／（1＋20％）×20％＝60000（元）

    作會計分錄如下：

    計繳出口關(guān)稅時：

    借：應收賬款——××單位　　　　　　60000

        貸：應交稅金——出口關(guān)稅　　　　　　60000

    繳納出口關(guān)稅時：

    借：應交稅金——出口關(guān)稅　　　　　　60000

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　60000

    應收手續(xù)費時：

    借：應收賬款——××單位　　　　　　10800

        貸：代購代銷收入——手續(xù)費　　　　　10800

    收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時：

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　70800

        貸：應收賬款——××單位　　　　　　70800