根據(jù)國家稅務總局《增值稅日常稽查辦法》規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅金——增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記有關科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關科目；待全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶余額，并對該余額進行處理，處理之后，本賬戶無余額。

    值得關注的是，按照國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》的規(guī)定，偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況處理。即：根據(jù)檢查核實后納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額），重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當核減期末留抵稅額。因此，對于該文所述企業(yè)在8月份少記的收入造成漏記的增值稅，不管稅務機關的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計決算編報之前還是之后進行，都應通過“應交稅金——增值稅檢查調整”科目。該科目的余額按照以上所述的原則進行處理，不能以稅務機關的納稅檢查是在企業(yè)上年度會計報表決算之后進行的，作為直接補稅的依據(jù)。

    根據(jù)應付稅款的規(guī)定，涉及企業(yè)所得稅的，還應設立“所得稅”科目，該科目借方反映企業(yè)根據(jù)納稅所得計算出的所得稅額，貸方反映稅收減免或退回的所得稅額。該科目余額在借方，月末應將其借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。

    “以前年度損益調整”科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調整以前年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益、多計費用調整以前年度損益的數(shù)額。在處理補或退所得稅等有關項目后，企業(yè)應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，結轉后，該科目無余額。

    例：某生產機電產品的工業(yè)企業(yè)上年度8月份售給甲廠A產品200件，售價總額250000元，成本總額160000元，企業(yè)作如下分錄：

    借：銀行存款    250000

        貸：其他應付款——甲廠　　250000

    借：其他應付款——甲廠　　160000

        貸：庫存商品——A產品　　160000

    不通過“銷售收入”賬戶，漏繳了增值稅（銷項稅額）42500元，同時也少實現(xiàn)企業(yè)利潤47500元（207500-160000）。

    第一步：如果稅務機關的納稅檢查是在企業(yè)上年度決算編報之前進行的，因上年度尚未結賬，可根據(jù)正常的會計核算程序，直接調整上年度賬項，應通過“主營業(yè)務收入”科目核算產品（商品）的銷售收入，通過“主營業(yè)務成本”科目核算產品（商品）銷售成本，同時結轉產品（商品）的銷售利潤。

    其賬務調整分錄為（250000元應是含稅售價總額，應化為不含稅售價）：

    1.計入收入

    借：銀行存款    250000

        貸：主營業(yè)務收入——A產品    213675

            應交稅金——增值稅檢查調整    36325（213675×17%）

    2.結轉成本

    借：主營業(yè)務成本    160000

        貸：庫存商品-A產品    160000

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