一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的新舊之別

    新準(zhǔn)則對投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新分類，將原來一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中的內(nèi)容，分為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩部分。新準(zhǔn)則與原投資準(zhǔn)則中的長期股權(quán)投資相比，主要變化有：

    1.初始計(jì)量中的情況多元化。

    長期股權(quán)投資的初始投資成本分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

    2.后續(xù)計(jì)量中成本法的適用范圍變化。

    下列情況下企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

    新準(zhǔn)則既擴(kuò)大又縮小了成本法適用范圍。說擴(kuò)大了其適用范圍，是因?yàn)樾聹?zhǔn)則要求投資企業(yè)對能夠向被投資單位實(shí)施控制（持有50%以上表決權(quán)）的長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，只是在編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。說縮小了適用范圍，是因?yàn)閷τ谕顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，新準(zhǔn)則不再像舊準(zhǔn)則那樣一律采用成本法，而是區(qū)分是否可以可靠地獲取公允價(jià)值，只有對那些在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資才采用成本法。

    3.計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

    當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為長期股權(quán)投資減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

    二、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的實(shí)例處理

    興業(yè)公司為一家上市公司，2007年該公司發(fā)生的與投資相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下，假設(shè)不考慮增值稅以外的其他流轉(zhuǎn)稅：

    1.2007年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設(shè)備向振華公司投資（二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占振華公司60%的股權(quán)，投資時(shí)振華公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。舊設(shè)備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值200萬元。

    2.接上面1，假如2007年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設(shè)備向振華公司投資（二者不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占振華公司60%的股權(quán)。其余情況相同。

    3.興業(yè)公司2007年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協(xié)議（興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司），興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的三和公司股權(quán)。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元，興業(yè)公司占三和公司70%的股權(quán)。

    4.接上面3，如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司，占三和公司70%的股權(quán)，投資時(shí)三和公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1000萬元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。其余情況相同。

    案例解析：

    1.興業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理：

    借：固定資產(chǎn)清理7500萬元

        累計(jì)折舊520萬元

        固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元

        貸：固定資產(chǎn)8220萬元

    借：長期股權(quán)投資8400萬元（14000×60%）

        貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元

            資本公積900萬元

    注：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（14000×60%）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

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