一、長期股權(quán)投資準則的新舊之別

    新準則對投資的會計處理進行了重新分類，將原來一個《企業(yè)會計準則——投資》中的內(nèi)容，分為《企業(yè)會計準則第2號———長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》兩部分。新準則與原投資準則中的長期股權(quán)投資相比，主要變化有：

    1.初始計量中的情況多元化。

    長期股權(quán)投資的初始投資成本分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

    2.后續(xù)計量中成本法的適用范圍變化。

    下列情況下企業(yè)應運用成本法核算長期股權(quán)投資：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

    新準則既擴大又縮小了成本法適用范圍。說擴大了其適用范圍，是因為新準則要求投資企業(yè)對能夠向被投資單位實施控制（持有50%以上表決權(quán)）的長期股權(quán)投資采用成本法進行核算，只是在編制合并報表時按權(quán)益法進行調(diào)整。說縮小了適用范圍，是因為對于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，新準則不再像舊準則那樣一律采用成本法，而是區(qū)分是否可以可靠地獲取公允價值，只有對那些在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資才采用成本法。

    3.計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。

    當長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權(quán)投資的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認為長期股權(quán)投資減值損失，計入當期損益，同時計提相應的長期股權(quán)投資減值準備。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

    二、長期股權(quán)投資準則的實例處理

    興業(yè)公司為一家上市公司，2007年該公司發(fā)生的與投資相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務如下，假設不考慮增值稅以外的其他流轉(zhuǎn)稅：

    1.2007年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設備向振華公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司），占振華公司60%的股權(quán)，投資時振華公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。該房產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。

    2.接上面1，假如2007年1月1日，興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設備向振華公司投資（二者不屬于同一控制的兩個公司），占振華公司60%的股權(quán)。其余情況相同。

    3.興業(yè)公司2007年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協(xié)議（興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司），興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應稅消費品）和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的三和公司股權(quán)。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，存貨跌價準備為50萬元，承擔歸還貸款義務200萬元，興業(yè)公司占三和公司70%的股權(quán)。

    4.接上面3，如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司，占三和公司70%的股權(quán)，投資時三和公司的所有者權(quán)益賬面價值為1000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。其余情況相同。

    案例解析：

    1.興業(yè)公司的會計處理：

    借：固定資產(chǎn)清理7500萬元

        累計折舊520萬元

        固定資產(chǎn)減值準備200萬元

        貸：固定資產(chǎn)8220萬元

    借：長期股權(quán)投資8400萬元（14000×60%）

        貸：固定資產(chǎn)清理7500萬元

            資本公積900萬元

    注：同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（14000×60%）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

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