一、長期股權(quán)投資準則的新舊之別
新準則對投資的會計處理進行了重新分類,將原來一個《企業(yè)會計準則——投資》中的內(nèi)容,分為《企業(yè)會計準則第2號———長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第22號———金融工具確認和計量》兩部分。新準則與原投資準則中的長期股權(quán)投資相比,主要變化有:
1.初始計量中的情況多元化。
長期股權(quán)投資的初始投資成本分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定,企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
2.后續(xù)計量中成本法的適用范圍變化。
下列情況下企業(yè)應運用成本法核算長期股權(quán)投資:投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資;投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
新準則既擴大又縮小了成本法適用范圍。說擴大了其適用范圍,是因為新準則要求投資企業(yè)對能夠向被投資單位實施控制(持有50%以上表決權(quán))的長期股權(quán)投資采用成本法進行核算,只是在編制合并報表時按權(quán)益法進行調(diào)整。說縮小了適用范圍,是因為對于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,新準則不再像舊準則那樣一律采用成本法,而是區(qū)分是否可以可靠地獲取公允價值,只有對那些在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資才采用成本法。
3.計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。
當長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的,應當將長期股權(quán)投資的賬面價值減計至可收回金額,減計的金額確認為長期股權(quán)投資減值損失,計入當期損益,同時計提相應的長期股權(quán)投資減值準備。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
二、長期股權(quán)投資準則的實例處理
興業(yè)公司為一家上市公司,2007年該公司發(fā)生的與投資相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務如下,假設不考慮增值稅以外的其他流轉(zhuǎn)稅:
1.2007年1月1日,興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設備向振華公司投資(二者屬于同一控制下的兩個公司),占振華公司60%的股權(quán),投資時振華公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為500萬元,盈余公積為200萬元。該房產(chǎn)的賬面原價為8000萬元,已計提累計折舊500萬元,已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元,公允價值為7600萬元。舊設備的原值220萬元,已提折舊20萬元,公允價值200萬元。
2.接上面1,假如2007年1月1日,興業(yè)公司以房產(chǎn)和舊設備向振華公司投資(二者不屬于同一控制的兩個公司),占振華公司60%的股權(quán)。其余情況相同。
3.興業(yè)公司2007年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協(xié)議(興業(yè)公司和三和公司不屬于同一控制下的公司),興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品(非應稅消費品)和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的三和公司股權(quán)。興業(yè)公司投出存貨的不含稅公允價值為500萬元,增值稅85萬元,賬面成本400萬元,存貨跌價準備為50萬元,承擔歸還貸款義務200萬元,興業(yè)公司占三和公司70%的股權(quán)。
4.接上面3,如果興業(yè)公司與三和公司屬于同一控制下的公司,占三和公司70%的股權(quán),投資時三和公司的所有者權(quán)益賬面價值為1000萬元。投資時興業(yè)公司資本公積為100萬元,盈余公積為50萬元。其余情況相同。
案例解析:
1.興業(yè)公司的會計處理:
借:固定資產(chǎn)清理7500萬元
累計折舊520萬元
固定資產(chǎn)減值準備200萬元
貸:固定資產(chǎn)8220萬元
借:長期股權(quán)投資8400萬元(14000×60%)
貸:固定資產(chǎn)清理7500萬元
資本公積900萬元
注:同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額(14000×60%)作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額,應當調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。
責任編輯:niexiaoli
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