這樣處理吻合了指南的處理要求：即支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)[（9.7+0.3）萬元]（或換人資產(chǎn)的公允價(jià)值10萬元）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本（10萬元）；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)[（10-0.3）萬元]（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值97萬元）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的成本（9.7萬元）。同時(shí)，也體現(xiàn)了準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)要求：即非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，只產(chǎn)生資產(chǎn)的處置損益，并不因此產(chǎn)生交換損益。例1中，甲、乙兩公司的資產(chǎn)處置損益分別為2.1萬元和1.6萬元；而有關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值也應(yīng)滿足客觀性的會(huì)計(jì)原則，即9.7萬元和10萬元。

　　對上述業(yè)務(wù)典型的錯(cuò)誤處理之一：

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料[（10-0.351）萬元] 　96490

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 16490

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　1000

　　　　銀行存款　3510

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 17000

　　　　　營業(yè)外收入　490

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　80000

　　　貸：庫存商品　80000

　　乙公司分錄如下：

　　借：庫存商品（9.7+0.351） 　100510

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 17000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　97000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　16490

　　　　　銀行存款　3510

　　　　　營業(yè)外收入　510

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　81000

　　　貸：庫存商品　81000

　　比較甲、乙兩公司的會(huì)計(jì)處理，甲、乙雙方均有營業(yè)外收入，金額分別為0.049萬元和0.051萬元。這一現(xiàn)象，無論從會(huì)計(jì)學(xué)還是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理考慮，其結(jié)果都是令人費(fèi)解的。交換雙方何以會(huì)同時(shí)出現(xiàn)交換的收益，原因在于已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的注銷。

　　經(jīng)調(diào)整的典型錯(cuò)誤處理之二：

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料[（10-0.351）萬元] 　96490

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 16490

　　　　銀行存款　3510

　　　　營業(yè)外支出　510

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　17000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　79000

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　1000

　　　貸：庫存商品　80000

　　乙公司會(huì)計(jì)處理與上述第一種錯(cuò)誤類型下的處理相同。

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