例[1]：大華有限公司為增值稅一般納稅人。采用應(yīng)收賬款余額百分比法于每年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5‰（假定與稅法規(guī)定允許稅前扣除的比例相同，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。大華公司各年年末應(yīng)收賬款余額資料如下：第一年年未為400萬元；第二年年末為450萬元；第三年年末為420萬元；該公司第四年十月份發(fā)生壞賬損失1.8萬元，第四年年末為500萬元；第五年三月份收回第四年十月份發(fā)生的壞賬 1萬元，九月份發(fā)生壞賬損失3.7萬元，第五年年末數(shù)為480萬元。

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算大華公司各年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額如下：

　　1.第一年年來應(yīng)提數(shù)=400×5‰=2（萬元）

　　會(huì)計(jì)處理如下（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)）：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 20000

　　2．第二年年末應(yīng)提數(shù)=450×5‰-2=0.25（萬元）

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2500

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 2500

　　3．第三年年末應(yīng)提數(shù)=420×5‰-2.25=0.15（萬元）

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 1500

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 1500

　　4．第四年10月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提壞賬準(zhǔn)備

　　會(huì)計(jì)處理如下（實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)）：

　　借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬救準(zhǔn)備 18000

　　　貸：應(yīng)收賬款——xx公司 18000

　　同時(shí)，第四年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=500×5‰-0.3=2.2（萬元）

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 22000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 22000

　　5，第五年3月收回第四年10月發(fā)生的壞賬

　　會(huì)計(jì)處理如下（已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后收回時(shí)）：

　　借：應(yīng)收賬款——xx公司 10000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000

　　同時(shí)，

　　借：銀行存款 10000

　　　貸：應(yīng)收賬款——xx公司 10000

　　或，

　　借：銀行存款 10000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000

　　第五年9月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 37000

　　　貸：應(yīng)收賬款——XXX公司 37000

　　第五年年末應(yīng)提數(shù)=480×5‰+0.2=2.6（萬元）

　　本項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提數(shù)加2000元，是因?yàn)榈谖迥昴昴┯?jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶出現(xiàn)了借方余額2000元，應(yīng)予以補(bǔ)提。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 26000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 26000

　　現(xiàn)就一家商貿(mào)公司采用“備抵法”對企業(yè)壞賬的納稅調(diào)整為例，為簡便起見，不列示會(huì)計(jì)分錄，直接通過計(jì)算形式，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　例[2]紅星商貿(mào)公司，根據(jù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，需要按應(yīng)收賬款期未余額的3%提取了壞賬準(zhǔn)備金。2005年年末應(yīng)收賬款期末余額為180萬元，2006年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1.5萬元，2006年度應(yīng)收賬款期末余額為250萬元。該公司均按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理，并補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備金。假定稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金提取比例為5‰，所得稅稅率為25%，本例中，不考慮該公司自行核算實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)及所得稅優(yōu)惠稅率。根據(jù)上述資料，納稅調(diào)整的計(jì)算過程如下。

　　（1）會(huì)計(jì)提取壞賬準(zhǔn)備金額=250×3‰-180×3%+1.5=3.6（萬元）

　�。�2）稅法應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85 （萬元）

　　（3）壞賬準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3.6-1.85=1.75（萬元）

　　（4）紅星商貿(mào)公司本項(xiàng)2006年應(yīng)納稅額=1.75×25%=0.4375（萬元）

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