實務(wù)操作
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例[1]:大華有限公司為增值稅一般納稅人。采用應(yīng)收賬款余額百分比法于每年年末計提壞賬準(zhǔn)備,計提比例為5‰(假定與稅法規(guī)定允許稅前扣除的比例相同,不考慮其他納稅調(diào)整事項)。大華公司各年年末應(yīng)收賬款余額資料如下:第一年年未為400萬元;第二年年末為450萬元;第三年年末為420萬元;該公司第四年十月份發(fā)生壞賬損失1.8萬元,第四年年末為500萬元;第五年三月份收回第四年十月份發(fā)生的壞賬 1萬元,九月份發(fā)生壞賬損失3.7萬元,第五年年末數(shù)為480萬元。
根據(jù)上述資料,計算大華公司各年年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額如下:
1.第一年年來應(yīng)提數(shù)=400×5‰=2(萬元)
會計處理如下(計提壞賬準(zhǔn)備時):
借:資產(chǎn)減值損失 20000
貸:壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 20000
2.第二年年末應(yīng)提數(shù)=450×5‰-2=0.25(萬元)
會計處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失 2500
貸:壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 2500
3.第三年年末應(yīng)提數(shù)=420×5‰-2.25=0.15(萬元)
會計處理如下:
借:壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 1500
貸:資產(chǎn)減值損失 1500
4.第四年10月發(fā)生壞賬損失,應(yīng)沖銷已提壞賬準(zhǔn)備
會計處理如下(實際發(fā)生壞賬時):
借:壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬救準(zhǔn)備 18000
貸:應(yīng)收賬款——xx公司 18000
同時,第四年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=500×5‰-0.3=2.2(萬元)
會計處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失 22000
貸:壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 22000
5,第五年3月收回第四年10月發(fā)生的壞賬
會計處理如下(已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后收回時):
借:應(yīng)收賬款——xx公司 10000
貸:壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000
同時,
借:銀行存款 10000
貸:應(yīng)收賬款——xx公司 10000
或,
借:銀行存款 10000
貸:壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000
第五年9月發(fā)生壞賬損失,應(yīng)沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備
會計處理如下:
借:壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 37000
貸:應(yīng)收賬款——XXX公司 37000
第五年年末應(yīng)提數(shù)=480×5‰+0.2=2.6(萬元)
本項計算應(yīng)提數(shù)加2000元,是因為第五年年末計提壞賬準(zhǔn)備時“壞賬準(zhǔn)備”賬戶出現(xiàn)了借方余額2000元,應(yīng)予以補(bǔ)提。
會計處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失 26000
貸:壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 26000
現(xiàn)就一家商貿(mào)公司采用“備抵法”對企業(yè)壞賬的納稅調(diào)整為例,為簡便起見,不列示會計分錄,直接通過計算形式,進(jìn)行納稅調(diào)整。
例[2]紅星商貿(mào)公司,根據(jù)會計信息的質(zhì)量要求,需要按應(yīng)收賬款期未余額的3%提取了壞賬準(zhǔn)備金。2005年年末應(yīng)收賬款期末余額為180萬元,2006年實際發(fā)生壞賬損失1.5萬元,2006年度應(yīng)收賬款期末余額為250萬元。該公司均按會計制度進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理,并補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備金。假定稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金提取比例為5‰,所得稅稅率為25%,本例中,不考慮該公司自行核算實現(xiàn)的利潤數(shù)及所得稅優(yōu)惠稅率。根據(jù)上述資料,納稅調(diào)整的計算過程如下。
(1)會計提取壞賬準(zhǔn)備金額=250×3‰-180×3%+1.5=3.6(萬元)
。2)稅法應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85 (萬元)
(3)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3.6-1.85=1.75(萬元)
。4)紅星商貿(mào)公司本項2006年應(yīng)納稅額=1.75×25%=0.4375(萬元)
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