實務(wù)操作
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第二種做法是企業(yè)繳稅就收,不繳也不管,責(zé)任屬于企業(yè)。這只是個別稅務(wù)機關(guān)的做法。
周長偉認(rèn)為,之所以會出現(xiàn)上述兩種做法,其根源是稅收政策撞車,國家層面上又沒有明確的規(guī)定。因為限售股買的環(huán)節(jié)還是股權(quán),不屬于金融商品,賣的環(huán)節(jié)是股票,屬于金融商品。依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔2002〕191號)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。但按照營業(yè)稅暫行條例及細(xì)則的規(guī)定,對企業(yè)減持限售股應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品征收營業(yè)稅。
北京大信中和稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)總監(jiān)杜雅蘭認(rèn)為,從營業(yè)稅暫行條例及其細(xì)則分析,納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),都要繳納營業(yè)稅。股票屬于有價證券,需要在二級市場交易,即需要有股票的買和賣的行為。限售股也是股票,只是上市流通的時間受政策限制。
拿海南椰島案例來說,在“三安光電”上市前,如果海南椰島(集團)股份有限公司轉(zhuǎn)讓持有的“三安光電”公司股權(quán),應(yīng)適用財稅〔2002〕191號文件“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”的規(guī)定。在“三安光電”公司上市后,海南椰島(集團)股份有限公司持有的股權(quán)表現(xiàn)形式轉(zhuǎn)化為限售的股票,不再適用財稅〔2002〕191號“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”的規(guī)定,應(yīng)按金融商品買賣業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,各地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓是否征收營業(yè)稅執(zhí)法口徑不統(tǒng)一,解釋混亂,給稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法帶來了風(fēng)險,使納稅人無所適從,急切盼望有關(guān)部門盡快發(fā)文明確企業(yè)限售股轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅政策。
企業(yè)從事其他金融業(yè)務(wù)也要繳納營業(yè)稅
有統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,2013年,A股上市公司投向銀行理財產(chǎn)品的資金超600億元,發(fā)放的委托貸款超過300億元。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,非金融企業(yè)對金融業(yè)務(wù)趨之若鶩,企業(yè)融資渠道從單一向多元轉(zhuǎn)變,非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)的情況越來越普遍。福建省地稅局相關(guān)人士指出,福建以實業(yè)為主的上市公司介入金融業(yè)務(wù)已經(jīng)蔚為壯觀,隨著金融業(yè)務(wù)盈利水平不斷提升,上市公司借金融業(yè)務(wù)的公允價值調(diào)節(jié)業(yè)績、放大財務(wù)杠桿、做大市值的行為也逐漸普遍。福建省地稅局提醒納稅人,非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅,適用稅率為5%.相關(guān)非金融企業(yè)必須關(guān)注其從事金融業(yè)務(wù)的營業(yè)稅風(fēng)險。
非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)最為常見的就是企業(yè)間借款,借款未繳營業(yè)稅成為被處罰的“重災(zāi)區(qū)”。
記者在采訪中了解到,不久前福建一家集團公司旗下的某假日酒店收到了稅務(wù)局發(fā)來的罰款通知書,不禁傻了眼。原來,該集團旗下的某石化機械廠由于原材料價格上漲、市場景氣度下降等原因,出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)不靈的情況。經(jīng)過考慮,集團決定,石化機械廠向假日酒店借入資金1億元作為周轉(zhuǎn)之用,酒店向機械廠收取1000萬元費用作為資金占用費。然而,在具體操作時,假日酒店因未申報繳納這筆資金占用費的營業(yè)稅而被地稅局要求補繳營業(yè)稅50萬元,并繳納相應(yīng)的滯納金50多萬元。
兩家公司同屬于一個集團,資金借貸為何還需要繳納營業(yè)稅?酒店的財務(wù)人員鄒先生感到很是納悶。福建省地稅局的相關(guān)人士給企業(yè)做了詳細(xì)解釋:石化機械廠與假日酒店雖屬于同一集團,但它們是兩個不同的企業(yè)法人,借用資金周轉(zhuǎn)并且收取資金占用費的行為不能視作內(nèi)部資金調(diào)撥,而是企業(yè)與企業(yè)之間的資金借用,資金占用費就相當(dāng)于利息。按照稅法規(guī)定,利息收入應(yīng)征營業(yè)稅,所以取得的這筆資金占用費應(yīng)繳營業(yè)稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知〉》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)明確:根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定,貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。因此,不論金融機構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,取得的收入(無論以何種名義)應(yīng)為利息收入,按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此,假日酒店取得的這筆資金占用費收入,應(yīng)按“金融保險業(yè)”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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