案例：日前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某上市公司進(jìn)行稅務(wù)檢查。檢查資料顯示，該公司于2012年實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，約定滿足一定的業(yè)績條件即授予包含總經(jīng)理在內(nèi)的10名高層管理人員和技術(shù)骨干290萬股票期權(quán)。行權(quán)價(jià)格每股為6.04元，授予日為2012年1月3日。該公司于2012年3月5日完成了股票期權(quán)授予登記，股票期權(quán)首次行權(quán)期限為2013年1月4日至2014年1月3日。

　　這家公司根據(jù)股份支付的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，分別于2012年、2013年的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費(fèi)用，增加管理費(fèi)用和資本公積727.658萬元、727.658萬元。稅務(wù)檢查人員認(rèn)為，該公司2012年計(jì)入管理費(fèi)用727.658萬元，為等待期的成本費(fèi)用，稅前不能扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　案情分析 為推進(jìn)我國資本市場(chǎng)改革，國家稅務(wù)總局2012年5月23日發(fā)布了《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))。公告第二條指出，上市公司依照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法(試行)》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　(一)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　(二)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　根據(jù)上述第(二)條規(guī)定，該公司2012年稅前列支的727.658萬元應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　事實(shí)上，在國家稅務(wù)總局2012年第18號(hào)公告發(fā)布之前，由于沒有政策依據(jù)，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許企業(yè)稅前扣除股權(quán)激勵(lì)成本。因此，18號(hào)公告對(duì)于實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的公司來說是重大利好。但是在18號(hào)公告發(fā)布后，暫時(shí)性差異重新顯現(xiàn)。會(huì)計(jì)層面確認(rèn)管理費(fèi)用在前(等待期分年逐步確認(rèn))，企業(yè)所得稅在實(shí)際行權(quán)年度扣除(一次性扣除)。也就是說，2012年調(diào)增的這筆費(fèi)用，在以后的行權(quán)年度是可以稅前扣除的。

　　面對(duì)稅務(wù)人員的耐心解釋，該上市公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示，由于公司對(duì)稅務(wù)新政策了解不夠及時(shí)，導(dǎo)致出現(xiàn)了錯(cuò)誤處理，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查結(jié)論欣然接受。該公司已及時(shí)補(bǔ)繳了相關(guān)稅款。

　　作者單位：江蘇省張家港保稅區(qū)地稅局稽查局