實務(wù)操作
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廈昌公司承租了大明公司的臨街店面作為銷售店鋪,雙方簽訂租賃協(xié)議3年,目前協(xié)議已經(jīng)履約2年。今年由于出租方大明公司內(nèi)部規(guī)劃調(diào)整,需要廈昌公司提前遷移。因協(xié)議未到期,大明公司承諾支付廈昌公司一筆裝修賠償金及協(xié)議違約金,但是付款時要求廈昌公司出具發(fā)票,否則拒付這筆款項。那么,廈昌公司收到裝修賠償金、違約金,是否需要繳稅?應(yīng)該給出租方開具何種類型的發(fā)票?
判斷上述經(jīng)濟(jì)行為是否納稅,關(guān)鍵是看其是否屬于目前營業(yè)稅或增值稅的征收范圍,單純的賠償金及違約金不能直接判斷是否納稅,一定要結(jié)合其合同本身加以判定。以營業(yè)稅政策為例,營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則第十三條規(guī)定,營業(yè)稅暫行條例第五條所稱的價外費(fèi)用,包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi),但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):(一)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(三)所收款項全額上繳財政。
本案例中,房屋租賃雖然屬于營業(yè)稅征收范圍,但承租方并沒有提供房屋租賃業(yè)務(wù),所收取的價款屬于提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的出租方大明公司,因此無需繳納營業(yè)稅,無需開具發(fā)票。當(dāng)然,以上行為同樣不屬于增值稅征收范圍,也無需繳納增值稅。
不需要繳納稅金的業(yè)務(wù)收入不開具發(fā)票,那出租方如何入賬呢?廈昌公司開具普通收款收據(jù)給出租方即可,因業(yè)務(wù)本身真實合理,不影響出租方企業(yè)所得稅前扣除。
會計處理為:
借:營業(yè)外支出
貸:銀行存款。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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