企業(yè)在在資產(chǎn)盤點、清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)存在多出賬面記載的固定資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)盤盈，該如何進行會計和稅務處理?

　　案例

　　甲企業(yè)于2013年6月8日對企業(yè)全部固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積金。

　　會計處理

　　1.甲企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。

　　《小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表》(1901 待處理財產(chǎn)損溢)規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記本科目(待處理非流動資產(chǎn)損溢)。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權限經(jīng)批準后處理時，按照本科目余額，借記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　盤盈時的會計處理為：

　　(1)借：固定資產(chǎn) 100000

　　　　貸：累計折舊 40000

　　待處理財產(chǎn)損溢60000

　　(2)借：待處理財產(chǎn)損溢 60000

　　　　貸：營業(yè)處收入 60000。

　　2.甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

　　《企業(yè)會計準則——會計科目和主要賬務處理》(1901 待處理財產(chǎn)損溢)規(guī)定，本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。

　　盤盈時的會計處理為：

　　(1)借：固定資產(chǎn) 100000

　　　　貸：累計折舊 40000

　　以前年度損益調整 60000

　　(2)借：以前年度損益調整　　(60000×25%)15000

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　15000

　　(3)借：以前年度損益調整　　[(60000-15000)×10%]4500

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　4500

　　(4)借：以前年度損益調整　　(45000-4500) 40500

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　40500。

　　稅務處理

　　1.企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條第四項規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎，即按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額作為入賬價值。盤盈固定資產(chǎn)的初始計量，會計與稅法一致。

　　2.企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等，即固定資產(chǎn)盤盈，稅法上作為資產(chǎn)溢余收入計入當期應納稅所得額。

　　(1)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，不存在財稅差異。

　　(2)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，會計上視為以前年度會計差錯，通過“以前年度損益調整”科目核算，不作為當期收入，而稅法作為資產(chǎn)溢余收入，計入當期應納稅所得額。甲企業(yè)年度申報時，不填列企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一《收入明細表》，而直接填列附表三《納稅調整明細表》第19行“18、其他”第3列“調增金額”6萬元。

　　3.盤盈固定資產(chǎn)事項屬于非正常事項，建議企業(yè)完備盤盈事項的處理說明(含管理層簽署的處理意見及評估重置價值報告等書證)，以備稅務機關查核。