案例概覽

　　A公司從事保健飲料的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品主要通過(guò)超市等零售終端賣(mài)給消費(fèi)者。產(chǎn)品的售價(jià)為150元/瓶(不含增值稅)。

　　A公司為了拓展市場(chǎng)，在同超市簽訂的銷(xiāo)售合約中約定：

　　1)進(jìn)店費(fèi)、貨架費(fèi)、條碼費(fèi)：A公司產(chǎn)品進(jìn)入超市的進(jìn)店費(fèi)、貨架費(fèi)、條碼費(fèi)計(jì)20萬(wàn)元。即使A公司商品在超市銷(xiāo)售未達(dá)到預(yù)期，超市也不退還任何費(fèi)用。

　　2)堆頭費(fèi)、試喝費(fèi)：超市定期安排促銷(xiāo)活動(dòng)及堆頭展示，促銷(xiāo)期間免費(fèi)試喝的飲料及發(fā)生的推頭倒塌等損失，也由A公司承擔(dān)。

　　A公司2014年共銷(xiāo)售了10000瓶，超市收取的進(jìn)店費(fèi)、貨架費(fèi)和條碼費(fèi)共計(jì)人民幣20萬(wàn)元，產(chǎn)品的成本為80元/瓶。促銷(xiāo)活動(dòng)中，試喝飲料800瓶，堆頭展示中發(fā)生毀損共計(jì)45瓶。

　　請(qǐng)問(wèn)：A公司收入應(yīng)確認(rèn)多少?銷(xiāo)售費(fèi)用確認(rèn)多少?應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　鉑略注：條碼費(fèi)是指超市銷(xiāo)售企業(yè)的產(chǎn)品，需數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)輸入該產(chǎn)品的條碼及商品信息，消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品結(jié)帳后才能掃出商品名稱(chēng)、價(jià)格等信息，由于該費(fèi)用不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)一般改名為信息處理費(fèi)，仍存在于商業(yè)行為中。堆頭費(fèi)是指企業(yè)為展示自己商品，在通道上碼放一個(gè)商品的展臺(tái)，俗稱(chēng)堆頭。堆頭具有吸引消費(fèi)者注意和展示商品的效果，一般表示該商品在促銷(xiāo)中。堆頭擺放的商品相對(duì)于貨架擺放的商品更不穩(wěn)定，因此可能發(fā)生滾落、坍塌，由此產(chǎn)生的損失超市一般要求企業(yè)自行承擔(dān)，本例中稱(chēng)之為堆頭費(fèi)。

　　案例分析

　　對(duì)于經(jīng)銷(xiāo)商來(lái)說(shuō)，進(jìn)店費(fèi)、貨架費(fèi)和條碼費(fèi)等返還收入與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具普通發(fā)票。但是對(duì)于堆頭費(fèi)、試喝費(fèi)，鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)認(rèn)為屬于商品促銷(xiāo)的必要手段，因此其發(fā)生的損壞與商品銷(xiāo)售掛鉤，應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　對(duì)于供貨方A公司來(lái)說(shuō)，商品銷(xiāo)售時(shí)，即應(yīng)確認(rèn)收入150萬(wàn);支付的進(jìn)店費(fèi)、貨架費(fèi)和條碼費(fèi)20萬(wàn)作銷(xiāo)售費(fèi)用入賬;堆頭展示發(fā)生的毀損相應(yīng)地沖減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　會(huì)計(jì)處理

　　1、銷(xiāo)售商品時(shí)

　　借：銀行存款1755000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)255000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000

　　　　貸：庫(kù)存商品800000

　　2、收到單據(jù)時(shí)

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用200000

　　　　貸：銀行存款200000

　　3、飲料毀損時(shí)

　　借：銀行存款(紅字)148297.50

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)126750

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(紅字)21547.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)67600

　　　　貸：庫(kù)存商品(紅字)67600

　　實(shí)務(wù)探討

　　通過(guò)本例的探討，鉑略認(rèn)為這幾類(lèi)費(fèi)用可以按照如下的原理劃分：

　　這里須注意，企業(yè)不能僅根據(jù)項(xiàng)目名稱(chēng)，例如進(jìn)店費(fèi)、傭金、堆頭費(fèi)的字樣來(lái)判斷其稅會(huì)處理，而應(yīng)根據(jù)商業(yè)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷。例如，假如本例中的堆頭費(fèi)是超市按照堆頭的數(shù)量收取固定費(fèi)用，那么就不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具普通發(fā)票。

　　參考文件

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào) )

　　一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

　　(一)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　　鉑略注：廣告費(fèi)已納入營(yíng)改增范疇。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，只能開(kāi)具普通發(fā)票，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。與商品銷(xiāo)售掛鉤可以沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的，由供貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。