新合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則主要實(shí)現(xiàn)了兩大突破，一是實(shí)現(xiàn)了合并報(bào)表理論從母公司理論向經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的轉(zhuǎn)變，少數(shù)股東權(quán)益采用公允價(jià)值計(jì)量，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在“所有者權(quán)益”類下單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益;二是取消了合并資產(chǎn)負(fù)債表中“合并價(jià)差”項(xiàng)目，將非同一控制下企業(yè)合并中母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。

　　對(duì)于非同一控制下形成的控股合并，準(zhǔn)則要求母公司平時(shí)運(yùn)用成本法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制合并報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法的要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，再用經(jīng)調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資等相關(guān)項(xiàng)目金額和按照可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整后的子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷合并，少數(shù)股東權(quán)益等于經(jīng)調(diào)整之后的子公司所有者權(quán)益公允價(jià)值的少數(shù)股權(quán)份額。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心問題和難點(diǎn)是母子公司之間內(nèi)部投資的抵銷，合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部投資的抵銷主要有兩個(gè)方面，一是合并資產(chǎn)負(fù)債表中母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司調(diào)整后的所有者權(quán)益之間的抵銷，二是合并利潤(rùn)表中母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整的投資收益與子公司的本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷。

　　在合并報(bào)表實(shí)務(wù)中上述內(nèi)部投資抵銷分錄的編制可以有兩種思路，一種思路是用資產(chǎn)負(fù)債表日按權(quán)益法調(diào)整后的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司按公允價(jià)值調(diào)整后的所有者權(quán)益之間進(jìn)行抵銷以及合并利潤(rùn)表中母公司按權(quán)益法調(diào)整后的投資收益與子公司的本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目進(jìn)行抵銷;另一種思路是先將每個(gè)合并報(bào)表期間內(nèi)部投資相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部抵銷，再將期初的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司期初所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷。兩者得出的合并報(bào)表結(jié)果一致。

　　[例]2007年1月1日A公司發(fā)行66萬股(面值1元、公允價(jià)值2.2元)換取B公司50萬股的90%，另支付法律費(fèi)等6.27萬元與股票登記和發(fā)行費(fèi)8.73萬元實(shí)現(xiàn)合并。合并日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為124萬元(其中：股本50萬元，資本公積29.35萬元;盈余公積43.45萬元。未分配利潤(rùn)1.2萬元)。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等項(xiàng)目如下：存貨增值3.2萬元;固定資產(chǎn)增值17萬元，其中房屋增值18萬元(按20年折舊)，設(shè)備減值1萬元(按10年折舊);無形資產(chǎn)增值3.6萬元(按5年攤銷)。2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對(duì)外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。假設(shè)固定資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊，且2007年按全年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)13.5萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利6萬元。2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利8萬元。

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