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合并報表實務:合并財務報表編制實例

2015-6-18 14:56:43東奧會計在線字體:

  (1)2007年A公司平時用成本法核算長期股權(quán)投資的會計分錄。

  借:銀行存款 54000

    貸:投資收益 54000

  編制2007年合并財務報表時的調(diào)整分錄。

  (2)將子公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄。

  借:存貨 32000

  固定資產(chǎn)——房屋 180000

  無形資產(chǎn)——特許權(quán) 36000

    貸:固定資產(chǎn)——設備 10000

  資本公積 238000

  (3)將子公司的相關(guān)成本和費用按對應資產(chǎn)的公允價值基礎進行調(diào)整的調(diào)整分錄。

  借:營業(yè)成本 32000

  管理費用 15200

  固定資產(chǎn)——設備 1000

    貸:存貨 32000

  固定資產(chǎn)——房屋 9000

  無形資產(chǎn)——特許權(quán)7200

  (4)子公司按照公允價值為基礎調(diào)整之后的當期凈利潤為87800元(135000~,7200),以子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整分錄。

  借:長期股權(quán)投資  79020

    貸:投資收益  79020

  借:投資收益  54000

    貸:長期股權(quán)投資  54000

  編制2007年合并報表時的抵銷分錄

  (5)A公司2007年編制合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄,其中調(diào)整后A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1539720元(660000 x2.2+62700+79020-54000);少數(shù)股東權(quán)益等于2007年末B公司所有者權(quán)益公允價值中少數(shù)股權(quán)份額150580元[(1240(0+238000+135000-60000-47200)x10%)]。

  借:股本 500000

  資本公積 531500

  盈余公積 448000

  未分配利潤 26300

  商譽 184500

    貸:長期股權(quán)投資 1539720

  少數(shù)股東權(quán)益 150580

  (6)A公司2007年編制合并利潤表時的抵銷分錄,其中少數(shù)股東損益8780元(87800×10%)。

  借:投資收益 79020

  少數(shù)股東損益 8780

  未分配利潤——年初 12000

    貸:提取盈余公積 13500

  對所有者(或股東)的分配 60000

  未分配利潤——年末 26300

  (7)2008年A公司平時用成本法核算長期股權(quán)投資。

  借:銀行存款 72000

    貸:投資收益 72000

  編制2008年合并財務報表時的調(diào)整分錄

  (8)編制上期子公司的相關(guān)成本和費用按對應資產(chǎn)的公允價值基礎進行調(diào)整對本期影響的調(diào)整分錄。

  借:存貨 32000

  固定資產(chǎn)——房屋 180000

  無形資產(chǎn)——特許權(quán) 36000

    貸:固定資產(chǎn)——設備 10000

  資本公積 238000

  借:未分配利潤—期初 47200

  固定資產(chǎn)——設備 1000

    貸:存貨 32000

  固定資產(chǎn)——房屋 9000

  無形資產(chǎn)——特許權(quán) 7200

  借:長期股權(quán)投資 25020

    貸:未分配利潤——期初 25020

  (9)編制本期子公司的相關(guān)成本和費用按對應資產(chǎn)的公允價值基礎進行調(diào)整的調(diào)整分錄。

  借:管理費用 15200

  固定資產(chǎn)——設備 1000

    貸:固定資產(chǎn)——房屋 9000

  無形資產(chǎn)——特許權(quán) 7200

  (10)子公司按照公允價值為基礎調(diào)整之后的當期凈利潤為134800元(150000-15200),以子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的調(diào)整分錄。

  借:長期股權(quán)投資 121320

    貸:投資收益 121320

  借:投資收益 72000

    貸:長期股權(quán)投資 72000

  編制2008年合并財務報表時的抵銷分錄

  (11)A公司2008年編制合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄。

  借:股本 500000

  資本公積 531500

  盈余公積 463000

  未分配利潤 66100

  商譽 184500

    貸:長期股權(quán)投資 1589040

  少數(shù)股東權(quán)益 156060

  (12)A公司2008年編制合并利潤表時的抵銷分錄。

  借:投資收益 121320

  少數(shù)股東損益(134800×10%)13480

  未分配利潤——年初 26300

    貸:提取盈余公積 15000

  對所有者(或股東)的分配 80000

  未分配利潤——年末 66100

  實務中,上述編制合并報表的抵銷分錄也可采用以下方法:

  首先抵銷本期內(nèi)部投資和收益分配相關(guān)的會計業(yè)務:

  (13)抵銷B公司向A公司分派現(xiàn)金股利,沖減少數(shù)股東權(quán)益6000元(60000×10%)。

  借:長期股權(quán)投資 54000

  少數(shù)股東權(quán)益 6000

    貸:利潤分配——股利分配 60000

  (14)抵銷本年度A公司確認投資收益。

  借:投資收益 79020

    貸:長期股權(quán)投資 79020

  (15)抵銷B公司本期提取的盈余公積。

  借:盈余公積——丁公司 13500

    貸:提取盈余公積——丙公司 13500

  (16)上述抵銷的結(jié)果使得本期A、B公司之間內(nèi)部投資和收益分配的會計業(yè)務全部抵銷,有關(guān)項目恢復到期初數(shù),即合并日的狀態(tài),這時將A公司“長期股權(quán)投資”期初余額1514700元(660000×2.2+62700)與B公司期初所有者權(quán)益有關(guān)項目抵銷相當于合并日的合并報表抵銷,合并日的少數(shù)股東權(quán)益等于合并日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值(1240000+238000)中少數(shù)股權(quán)的份額147800元。

  借:股本——B公司 500000

  資本公積——B公司 531500

  盈余公積——B公司 434500

  未分配利潤——B公司(期初) 12000

  商譽 184500

    貸:長期股權(quán)投資——A公司 1514700

  少數(shù)股東權(quán)益 147800

  (17)最后,由于存在少數(shù)股東權(quán)益,還應當確認屬于少數(shù)股權(quán)的子公司凈利潤和本年度增加的少數(shù)股東權(quán)益,本年度凈利潤屬于少數(shù)股權(quán)的凈利潤為8780元[(135000-47200)×10%],相應的增加少數(shù)股東權(quán)益也為8780元。

  借:少數(shù)股東利潤8780

    貸:少數(shù)股東權(quán)益8780

  2008年合并報表調(diào)整分錄與前述思路一方法一致,抵銷分錄可以按照以下思路進行:

  首先抵銷本期內(nèi)部投資和收益分配的會計業(yè)務:

  (18)抵銷2008年B公司向A公司分派現(xiàn)金股利,沖減少數(shù)股東權(quán)益8000元(80000×10%)。

  借:長期股權(quán)投資 72000

  少數(shù)股東權(quán)益 8000

    貸:利潤分配——股利分配 80000

  (19)抵銷年度收益確認。

  借:投資收益 121320

    貸:長期股權(quán)投資 121320

  (20)抵銷B公司本期提取的盈余公積。

  借:盈余公積——丁公司 15000

    貸:提取盈余公積——丙公司15000

  (21)結(jié)果使得本期A、B公司之間內(nèi)部投資和收益分配的會計業(yè)務全部抵銷,有關(guān)項目恢復到期初數(shù),即2007年末的狀態(tài)。這時將A公司“長期股權(quán)投資”期初余額1539720元(660000×2.2+62700+79020-54000)與B公司期初所有者權(quán)益有關(guān)項目抵銷,其中,股本50000,資本公積531500元(293500+238000),盈余公積448000元(434500+135000×10%),未分配利潤26300元(12000+135000×90%-60000-47200)元,少數(shù)股東權(quán)益150580元[(1240000+238000+135000-60000-47200)×10%],商譽184500元[1514700-(1240000+238000)×90%]。

  借:股本——B公司 500000

  資本公積——B公司 531500

  盈余公積——B公司 448000

  未分配利潤——B公司  26300

  商譽  184500

    貸:長期股權(quán)投資  1539720

  少數(shù)股東權(quán)益  150580

  (22)最后,由于存在少數(shù)股東權(quán)益,還應當確認屬于少數(shù)股權(quán)的子公司凈利潤和本年度增加的權(quán)益,本年度凈利潤屬于少數(shù)股權(quán)的凈利潤為13480元[(150000-15200)×10%],相應的增加少數(shù)股東權(quán)益也為13480元。

  借:少數(shù)股東利潤 13480

    貸:少數(shù)股東權(quán)益 13480

  不考慮其他內(nèi)部交易抵銷的情況下合并報表相關(guān)項目為:2007年合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益等于150580元[(1240000+238000+135000-60000-47200)×10%],合并利潤表中少數(shù)股東利潤等于8780元;2008年合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權(quán)益等于156060元(150580+13480-8000),合并利潤表中少數(shù)股東利潤等于13480元。上述兩種思路下編制出的合并報表相關(guān)數(shù)目一致。

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責任編輯:初曉微茫

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