實(shí)務(wù)操作
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(1)2007年A公司平時(shí)用成本法核算長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
借:銀行存款 54000
貸:投資收益 54000
編制2007年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。
(2)將子公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。
借:存貨 32000
固定資產(chǎn)——房屋 180000
無形資產(chǎn)——特許權(quán) 36000
貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備 10000
資本公積 238000
(3)將子公司的相關(guān)成本和費(fèi)用按對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的調(diào)整分錄。
借:營業(yè)成本 32000
管理費(fèi)用 15200
固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000
貸:存貨 32000
固定資產(chǎn)——房屋 9000
無形資產(chǎn)——特許權(quán)7200
(4)子公司按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整之后的當(dāng)期凈利潤為87800元(135000~,7200),以子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整分錄。
借:長期股權(quán)投資 79020
貸:投資收益 79020
借:投資收益 54000
貸:長期股權(quán)投資 54000
編制2007年合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄
(5)A公司2007年編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄,其中調(diào)整后A公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1539720元(660000 x2.2+62700+79020-54000);少數(shù)股東權(quán)益等于2007年末B公司所有者權(quán)益公允價(jià)值中少數(shù)股權(quán)份額150580元[(1240(0+238000+135000-60000-47200)x10%)]。
借:股本 500000
資本公積 531500
盈余公積 448000
未分配利潤 26300
商譽(yù) 184500
貸:長期股權(quán)投資 1539720
少數(shù)股東權(quán)益 150580
(6)A公司2007年編制合并利潤表時(shí)的抵銷分錄,其中少數(shù)股東損益8780元(87800×10%)。
借:投資收益 79020
少數(shù)股東損益 8780
未分配利潤——年初 12000
貸:提取盈余公積 13500
對(duì)所有者(或股東)的分配 60000
未分配利潤——年末 26300
(7)2008年A公司平時(shí)用成本法核算長期股權(quán)投資。
借:銀行存款 72000
貸:投資收益 72000
編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄
(8)編制上期子公司的相關(guān)成本和費(fèi)用按對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整對(duì)本期影響的調(diào)整分錄。
借:存貨 32000
固定資產(chǎn)——房屋 180000
無形資產(chǎn)——特許權(quán) 36000
貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備 10000
資本公積 238000
借:未分配利潤—期初 47200
固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000
貸:存貨 32000
固定資產(chǎn)——房屋 9000
無形資產(chǎn)——特許權(quán) 7200
借:長期股權(quán)投資 25020
貸:未分配利潤——期初 25020
(9)編制本期子公司的相關(guān)成本和費(fèi)用按對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的調(diào)整分錄。
借:管理費(fèi)用 15200
固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000
貸:固定資產(chǎn)——房屋 9000
無形資產(chǎn)——特許權(quán) 7200
(10)子公司按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整之后的當(dāng)期凈利潤為134800元(150000-15200),以子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的調(diào)整分錄。
借:長期股權(quán)投資 121320
貸:投資收益 121320
借:投資收益 72000
貸:長期股權(quán)投資 72000
編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄
(11)A公司2008年編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。
借:股本 500000
資本公積 531500
盈余公積 463000
未分配利潤 66100
商譽(yù) 184500
貸:長期股權(quán)投資 1589040
少數(shù)股東權(quán)益 156060
(12)A公司2008年編制合并利潤表時(shí)的抵銷分錄。
借:投資收益 121320
少數(shù)股東損益(134800×10%)13480
未分配利潤——年初 26300
貸:提取盈余公積 15000
對(duì)所有者(或股東)的分配 80000
未分配利潤——年末 66100
實(shí)務(wù)中,上述編制合并報(bào)表的抵銷分錄也可采用以下方法:
首先抵銷本期內(nèi)部投資和收益分配相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù):
(13)抵銷B公司向A公司分派現(xiàn)金股利,沖減少數(shù)股東權(quán)益6000元(60000×10%)。
借:長期股權(quán)投資 54000
少數(shù)股東權(quán)益 6000
貸:利潤分配——股利分配 60000
(14)抵銷本年度A公司確認(rèn)投資收益。
借:投資收益 79020
貸:長期股權(quán)投資 79020
(15)抵銷B公司本期提取的盈余公積。
借:盈余公積——丁公司 13500
貸:提取盈余公積——丙公司 13500
(16)上述抵銷的結(jié)果使得本期A、B公司之間內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部抵銷,有關(guān)項(xiàng)目恢復(fù)到期初數(shù),即合并日的狀態(tài),這時(shí)將A公司“長期股權(quán)投資”期初余額1514700元(660000×2.2+62700)與B公司期初所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目抵銷相當(dāng)于合并日的合并報(bào)表抵銷,合并日的少數(shù)股東權(quán)益等于合并日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(1240000+238000)中少數(shù)股權(quán)的份額147800元。
借:股本——B公司 500000
資本公積——B公司 531500
盈余公積——B公司 434500
未分配利潤——B公司(期初) 12000
商譽(yù) 184500
貸:長期股權(quán)投資——A公司 1514700
少數(shù)股東權(quán)益 147800
(17)最后,由于存在少數(shù)股東權(quán)益,還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)屬于少數(shù)股權(quán)的子公司凈利潤和本年度增加的少數(shù)股東權(quán)益,本年度凈利潤屬于少數(shù)股權(quán)的凈利潤為8780元[(135000-47200)×10%],相應(yīng)的增加少數(shù)股東權(quán)益也為8780元。
借:少數(shù)股東利潤8780
貸:少數(shù)股東權(quán)益8780
2008年合并報(bào)表調(diào)整分錄與前述思路一方法一致,抵銷分錄可以按照以下思路進(jìn)行:
首先抵銷本期內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù):
(18)抵銷2008年B公司向A公司分派現(xiàn)金股利,沖減少數(shù)股東權(quán)益8000元(80000×10%)。
借:長期股權(quán)投資 72000
少數(shù)股東權(quán)益 8000
貸:利潤分配——股利分配 80000
(19)抵銷年度收益確認(rèn)。
借:投資收益 121320
貸:長期股權(quán)投資 121320
(20)抵銷B公司本期提取的盈余公積。
借:盈余公積——丁公司 15000
貸:提取盈余公積——丙公司15000
(21)結(jié)果使得本期A、B公司之間內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部抵銷,有關(guān)項(xiàng)目恢復(fù)到期初數(shù),即2007年末的狀態(tài)。這時(shí)將A公司“長期股權(quán)投資”期初余額1539720元(660000×2.2+62700+79020-54000)與B公司期初所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目抵銷,其中,股本50000,資本公積531500元(293500+238000),盈余公積448000元(434500+135000×10%),未分配利潤26300元(12000+135000×90%-60000-47200)元,少數(shù)股東權(quán)益150580元[(1240000+238000+135000-60000-47200)×10%],商譽(yù)184500元[1514700-(1240000+238000)×90%]。
借:股本——B公司 500000
資本公積——B公司 531500
盈余公積——B公司 448000
未分配利潤——B公司 26300
商譽(yù) 184500
貸:長期股權(quán)投資 1539720
少數(shù)股東權(quán)益 150580
(22)最后,由于存在少數(shù)股東權(quán)益,還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)屬于少數(shù)股權(quán)的子公司凈利潤和本年度增加的權(quán)益,本年度凈利潤屬于少數(shù)股權(quán)的凈利潤為13480元[(150000-15200)×10%],相應(yīng)的增加少數(shù)股東權(quán)益也為13480元。
借:少數(shù)股東利潤 13480
貸:少數(shù)股東權(quán)益 13480
不考慮其他內(nèi)部交易抵銷的情況下合并報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目為:2007年合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益等于150580元[(1240000+238000+135000-60000-47200)×10%],合并利潤表中少數(shù)股東利潤等于8780元;2008年合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益等于156060元(150580+13480-8000),合并利潤表中少數(shù)股東利潤等于13480元。上述兩種思路下編制出的合并報(bào)表相關(guān)數(shù)目一致。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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