(1)2007年A公司平時(shí)用成本法核算長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款 54000

　　　　貸：投資收益 54000

　　編制2007年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。

　　(2)將子公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。

　　借：存貨 32000

　　固定資產(chǎn)——房屋 180000

　　無形資產(chǎn)——特許權(quán)　36000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 10000

　　資本公積 238000

　　(3)將子公司的相關(guān)成本和費(fèi)用按對應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的調(diào)整分錄。

　　借：營業(yè)成本 32000

　　管理費(fèi)用 15200

　　固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000

　　　　貸：存貨 32000

　　固定資產(chǎn)——房屋 9000

　　無形資產(chǎn)——特許權(quán)7200

　　(4)子公司按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整之后的當(dāng)期凈利潤為87800元(135000~，7200)，以子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整分錄。

　　借：長期股權(quán)投資　　79020

　　　　貸：投資收益　　79020

　　借：投資收益　　54000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　54000

　　編制2007年合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄

　　(5)A公司2007年編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄，其中調(diào)整后A公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1539720元(660000 x2.2+62700+79020-54000);少數(shù)股東權(quán)益等于2007年末B公司所有者權(quán)益公允價(jià)值中少數(shù)股權(quán)份額150580元[(1240(0+238000+135000-60000-47200)x10%)]。

　　借：股本 500000

　　資本公積 531500

　　盈余公積　448000

　　未分配利潤 26300

　　商譽(yù) 184500

　　　　貸：長期股權(quán)投資 1539720

　　少數(shù)股東權(quán)益 150580

　　(6)A公司2007年編制合并利潤表時(shí)的抵銷分錄，其中少數(shù)股東損益8780元(87800×10%)。

　　借：投資收益 79020

　　少數(shù)股東損益　8780

　　未分配利潤——年初 12000

　　　　貸：提取盈余公積 13500

　　對所有者(或股東)的分配　60000

　　未分配利潤——年末 26300

　　(7)2008年A公司平時(shí)用成本法核算長期股權(quán)投資。

　　借：銀行存款 72000

　　　　貸：投資收益 72000

　　編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄

　　(8)編制上期子公司的相關(guān)成本和費(fèi)用按對應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整對本期影響的調(diào)整分錄。

　　借：存貨 32000

　　固定資產(chǎn)——房屋 180000

　　無形資產(chǎn)——特許權(quán) 36000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 10000

　　資本公積 238000

　　借：未分配利潤—期初　47200

　　固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000

　　　　貸：存貨 32000

　　固定資產(chǎn)——房屋 9000

　　無形資產(chǎn)——特許權(quán) 7200

　　借：長期股權(quán)投資 25020

　　　　貸：未分配利潤——期初 25020

　　(9)編制本期子公司的相關(guān)成本和費(fèi)用按對應(yīng)資產(chǎn)的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整的調(diào)整分錄。

　　借：管理費(fèi)用 15200

　　固定資產(chǎn)——設(shè)備 1000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——房屋 9000

　　無形資產(chǎn)——特許權(quán) 7200

　　(10)子公司按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整之后的當(dāng)期凈利潤為134800元(150000-15200)，以子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的調(diào)整分錄。

　　借：長期股權(quán)投資 121320

　　　　貸：投資收益 121320

　　借：投資收益 72000

　　　　貸：長期股權(quán)投資 72000

　　編制2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄

　　(11)A公司2008年編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。

　　借：股本 500000

　　資本公積 531500

　　盈余公積　463000

　　未分配利潤 66100

　　商譽(yù) 184500

　　　　貸：長期股權(quán)投資　1589040

　　少數(shù)股東權(quán)益 156060

　　(12)A公司2008年編制合并利潤表時(shí)的抵銷分錄。

　　借：投資收益 121320

　　少數(shù)股東損益(134800×10%)13480

　　未分配利潤——年初 26300

　　　　貸：提取盈余公積 15000

　　對所有者(或股東)的分配　80000

　　未分配利潤——年末 66100

　　實(shí)務(wù)中，上述編制合并報(bào)表的抵銷分錄也可采用以下方法：

　　首先抵銷本期內(nèi)部投資和收益分配相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：

　　(13)抵銷B公司向A公司分派現(xiàn)金股利，沖減少數(shù)股東權(quán)益6000元(60000×10%)。

　　借：長期股權(quán)投資 54000

　　少數(shù)股東權(quán)益 6000

　　　　貸：利潤分配——股利分配　60000

　　(14)抵銷本年度A公司確認(rèn)投資收益。

　　借：投資收益 79020

　　　　貸：長期股權(quán)投資 79020

　　(15)抵銷B公司本期提取的盈余公積。

　　借：盈余公積——丁公司 13500

　　　　貸：提取盈余公積——丙公司 13500

　　(16)上述抵銷的結(jié)果使得本期A、B公司之間內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部抵銷，有關(guān)項(xiàng)目恢復(fù)到期初數(shù)，即合并日的狀態(tài)，這時(shí)將A公司“長期股權(quán)投資”期初余額1514700元(660000×2.2+62700)與B公司期初所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目抵銷相當(dāng)于合并日的合并報(bào)表抵銷，合并日的少數(shù)股東權(quán)益等于合并日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(1240000+238000)中少數(shù)股權(quán)的份額147800元。

　　借：股本——B公司 500000

　　資本公積——B公司 531500

　　盈余公積——B公司　434500

　　未分配利潤——B公司(期初)　12000

　　商譽(yù) 184500

　　　　貸：長期股權(quán)投資——A公司 1514700

　　少數(shù)股東權(quán)益 147800

　　(17)最后，由于存在少數(shù)股東權(quán)益，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)屬于少數(shù)股權(quán)的子公司凈利潤和本年度增加的少數(shù)股東權(quán)益，本年度凈利潤屬于少數(shù)股權(quán)的凈利潤為8780元[(135000-47200)×10%]，相應(yīng)的增加少數(shù)股東權(quán)益也為8780元。

　　借：少數(shù)股東利潤8780

　　　　貸：少數(shù)股東權(quán)益8780

　　2008年合并報(bào)表調(diào)整分錄與前述思路一方法一致，抵銷分錄可以按照以下思路進(jìn)行：

　　首先抵銷本期內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：

　　(18)抵銷2008年B公司向A公司分派現(xiàn)金股利，沖減少數(shù)股東權(quán)益8000元(80000×10%)。

　　借：長期股權(quán)投資 72000

　　少數(shù)股東權(quán)益　8000

　　　　貸：利潤分配——股利分配　80000

　　(19)抵銷年度收益確認(rèn)。

　　借：投資收益 121320

　　　　貸：長期股權(quán)投資 121320

　　(20)抵銷B公司本期提取的盈余公積。

　　借：盈余公積——丁公司 15000

　　　　貸：提取盈余公積——丙公司15000

　　(21)結(jié)果使得本期A、B公司之間內(nèi)部投資和收益分配的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部抵銷，有關(guān)項(xiàng)目恢復(fù)到期初數(shù)，即2007年末的狀態(tài)。這時(shí)將A公司“長期股權(quán)投資”期初余額1539720元(660000×2.2+62700+79020-54000)與B公司期初所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目抵銷，其中，股本50000，資本公積531500元(293500+238000)，盈余公積448000元(434500+135000×10%)，未分配利潤26300元(12000+135000×90%-60000-47200)元，少數(shù)股東權(quán)益150580元[(1240000+238000+135000-60000-47200)×10%]，商譽(yù)184500元[1514700-(1240000+238000)×90%]。

　　借：股本——B公司 500000

　　資本公積——B公司 531500

　　盈余公積——B公司 448000

　　未分配利潤——B公司　　26300

　　商譽(yù)　　184500

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　1539720

　　少數(shù)股東權(quán)益　　150580

　　(22)最后，由于存在少數(shù)股東權(quán)益，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)屬于少數(shù)股權(quán)的子公司凈利潤和本年度增加的權(quán)益，本年度凈利潤屬于少數(shù)股權(quán)的凈利潤為13480元[(150000-15200)×10%]，相應(yīng)的增加少數(shù)股東權(quán)益也為13480元。

　　借：少數(shù)股東利潤　13480

　　　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 13480

　　不考慮其他內(nèi)部交易抵銷的情況下合并報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目為：2007年合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益等于150580元[(1240000+238000+135000-60000-47200)×10%]，合并利潤表中少數(shù)股東利潤等于8780元;2008年合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益等于156060元(150580+13480-8000)，合并利潤表中少數(shù)股東利潤等于13480元。上述兩種思路下編制出的合并報(bào)表相關(guān)數(shù)目一致。

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