3.國資委無償劃撥是否屬于對外捐贈?

　　據(jù)筆者了解，該事項國家稅務(wù)總局正在研究，北京目前與財政部門和國資委的溝通結(jié)果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價值減少資產(chǎn)，同金額減少股東權(quán)益;劃入方按賬面價值增加資產(chǎn)、同金額增加股東權(quán)益，股東調(diào)整長期股權(quán)投資明細，此方式下不按對外捐贈處理，不征收企業(yè)所得稅;如果同時滿足以上條件，劃出方按對外捐贈處理，稅前不得扣除;劃入方按接受捐贈處理，按公允價值征稅。

　　法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第六條、第九條、第十條，企業(yè)所得稅法實施條例第十三條、第二十一條。

　　股票分紅持有期的12個月如何確定

　　企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　對此條款納稅人有兩種觀點，一是收到股票分紅款或股權(quán)登記日時點距購買日已滿12個月才能免稅;一是只要出售日距購買日滿12個月，在此期間獲得的分紅都可以免稅。那么，企業(yè)所得稅法實施條例所說的“足12個月”，最遲時點指的是分紅時點還是出售時點?

　　試把企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條的文字從否定句改為肯定句，即“連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票足12個月取得的投資收益”，再簡化為“連續(xù)持有12個月及以上期間取得的投資收益”。也就是說，企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條中的“12個月”，指股票連續(xù)持有期間的長度，而不是指分紅時點的持有長度，持有期間應(yīng)該是出售日至購買日，而不是分紅日至購買日，只有出售才會產(chǎn)生持有期間的終止，而分紅不會產(chǎn)生持有期間的終止。因此，企業(yè)取得股票分紅，只要該股票的持有期間超過12個月，就可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，而不論分紅時點時是否滿12個月。

　　實際工作中，如果當年度企業(yè)所得稅匯算時持有期間不足12個月收到的分紅，應(yīng)按征稅收入計征，下一年度當滿足12個月規(guī)定條件時申請退稅或抵減。

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