3.國(guó)資委無(wú)償劃撥是否屬于對(duì)外捐贈(zèng)?

　　據(jù)筆者了解，該事項(xiàng)國(guó)家稅務(wù)總局正在研究，北京目前與財(cái)政部門(mén)和國(guó)資委的溝通結(jié)果是按投資方收回投資再投資處理，即劃出方按賬面價(jià)值減少資產(chǎn)，同金額減少股東權(quán)益;劃入方按賬面價(jià)值增加資產(chǎn)、同金額增加股東權(quán)益，股東調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)，此方式下不按對(duì)外捐贈(zèng)處理，不征收企業(yè)所得稅;如果同時(shí)滿(mǎn)足以上條件，劃出方按對(duì)外捐贈(zèng)處理，稅前不得扣除;劃入方按接受捐贈(zèng)處理，按公允價(jià)值征稅。

　　法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第六條、第九條、第十條，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條、第二十一條。

　　股票分紅持有期的12個(gè)月如何確定

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　對(duì)此條款納稅人有兩種觀點(diǎn)，一是收到股票分紅款或股權(quán)登記日時(shí)點(diǎn)距購(gòu)買(mǎi)日已滿(mǎn)12個(gè)月才能免稅;一是只要出售日距購(gòu)買(mǎi)日滿(mǎn)12個(gè)月，在此期間獲得的分紅都可以免稅。那么，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所說(shuō)的“足12個(gè)月”，最遲時(shí)點(diǎn)指的是分紅時(shí)點(diǎn)還是出售時(shí)點(diǎn)?

　　試把企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條的文字從否定句改為肯定句，即“連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票足12個(gè)月取得的投資收益”，再簡(jiǎn)化為“連續(xù)持有12個(gè)月及以上期間取得的投資收益”。也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條中的“12個(gè)月”，指股票連續(xù)持有期間的長(zhǎng)度，而不是指分紅時(shí)點(diǎn)的持有長(zhǎng)度，持有期間應(yīng)該是出售日至購(gòu)買(mǎi)日，而不是分紅日至購(gòu)買(mǎi)日，只有出售才會(huì)產(chǎn)生持有期間的終止，而分紅不會(huì)產(chǎn)生持有期間的終止。因此，企業(yè)取得股票分紅，只要該股票的持有期間超過(guò)12個(gè)月，就可以享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，而不論分紅時(shí)點(diǎn)時(shí)是否滿(mǎn)12個(gè)月。

　　實(shí)際工作中，如果當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)持有期間不足12個(gè)月收到的分紅，應(yīng)按征稅收入計(jì)征，下一年度當(dāng)滿(mǎn)足12個(gè)月規(guī)定條件時(shí)申請(qǐng)退稅或抵減。

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