一般計稅方法比簡易方法征收更能體現(xiàn)增值稅設(shè)計原理,也有更好的減負(fù)效果。大型銀行可按照一般計稅方法計算繳納增值稅,對中小型金融企業(yè)則可給予一定的過渡期優(yōu)惠政策,推動電子記賬,拓寬合法抵扣憑證范圍。
早在2011年,“營改增”試點方案就已提出“金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法征收”。筆者認(rèn)為,簡易方法征收回避了很多矛盾,但是降低稅負(fù)的效果可能不太突出,且增值稅抵扣鏈條斷開,不能真正意義上消除重復(fù)征稅。隨著各行業(yè)“營改增”經(jīng)驗的積累和不斷深入,金融保險業(yè)采用何種征稅方案尚存爭議,簡易征稅方法是否為最佳方案尚待論證。
從宏觀的角度出發(fā),我國大力推行“營改增”的目的,一是減少重復(fù)征稅,二是降低和平衡稅負(fù),從而繁榮市場,更重要的是后者。
假設(shè)在不考慮其他影響條件的情形下,銀行業(yè)受國家宏觀調(diào)控影響較大且必須按照國家公布的基準(zhǔn)利率確定利率,競爭程度高,“營改增”后,短期內(nèi),銀行不會因為稅收政策改變而修改各業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)、提高或降低存貸款利率,那么,由此計算的簡易方法征收(假設(shè)金融業(yè)“營改增”適用3%征收率)情況下,短期看,銀行肯定會降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的。以銀行的一般貸款業(yè)務(wù)為例計算,減稅效果是41.8%。若考慮與營業(yè)稅、增值稅相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加(簡稱“一稅兩費”),減負(fù)效果仍然維持在40%以上。
仍以一般貸款業(yè)務(wù)為例計算可以得出,一般計稅方法減稅效果為47.2%?梢姸邷p負(fù)效果相當(dāng),由于在一般計稅方法下,銀行計算應(yīng)納增值稅額時還可以抵扣購買貨物、固定資產(chǎn)、服務(wù)時支付的增值稅稅款,所以,現(xiàn)實中,一般計稅方法具有更好的減負(fù)效果,而且一般計稅方法更能體現(xiàn)增值稅設(shè)計原理。
而簡易方法征收的優(yōu)勢在于以下兩種情況,一是小型微型企業(yè)或個人經(jīng)營情況下,沒有精力對全部業(yè)務(wù)的銷項稅額、進(jìn)項稅額進(jìn)行準(zhǔn)確核算,或者雇傭高水平會計人員花費較高。二是某些行業(yè),如自來水開采供應(yīng)、血液制品生產(chǎn),因購進(jìn)貨物無法取得合法進(jìn)項稅額抵扣憑證,自來水供應(yīng)的貨物是天然的資源,取得時沒有銷售方,血液制品生產(chǎn),其原材料來自志愿者的捐獻(xiàn),也無法取得憑證。
在稅收征管方面,盡管我國金融業(yè)地理分布極度不均衡,但是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力與金融業(yè)地理分布具有趨同效應(yīng),北京、上海等金融企業(yè)聚集地對于人才的吸引力也更強(qiáng),所以稅務(wù)機(jī)關(guān)的人才儲備與金融企業(yè)的數(shù)量、規(guī)模成正比。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)樹立信心,相信稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融企業(yè)能夠承擔(dān)好增值稅一般計稅方法下的權(quán)利和義務(wù),共同翻越金融業(yè)“營改增”這座高峰,切實遵循增值稅設(shè)計原理,做好增值稅的征納工作,實現(xiàn)金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低最大化。
大型銀行先行示范,積累經(jīng)驗。大型銀行財務(wù)、稅務(wù)管理部門從業(yè)人員綜合素質(zhì)較高,特別是中高層管理人員,往往都是行業(yè)內(nèi)的專家,大型銀行擁有強(qiáng)大的財務(wù)部門,甚至有專職而強(qiáng)大的稅務(wù)部門,具有可以準(zhǔn)確核算進(jìn)銷項、電子化記賬程度高等特點,具備在一般計稅方法下準(zhǔn)確核算并繳納增值稅的能力。所以,大型銀行應(yīng)按照一般計稅方法計算繳納增值稅,承擔(dān)更多的社會職責(zé),發(fā)揮行業(yè)示范作用。
大型銀行的界定可以按照上市與否、資產(chǎn)規(guī)模、是否在全國開展業(yè)務(wù)來劃分。擬上市的銀行也應(yīng)納入大型銀行管理。證監(jiān)會將16家上市銀行統(tǒng)一劃分為大型商業(yè)銀行,按照銀監(jiān)會公布的數(shù)據(jù)計算,其總資產(chǎn)占到整個銀行業(yè)總資產(chǎn)的40.1%,更是占到商業(yè)銀行的51.4%,所以,應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)上市銀行做好一般計稅方法計算繳納增值稅工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)可參與其中,必要時可聯(lián)合財政部編寫銀行業(yè)增值稅財務(wù)即稅務(wù)處理難點問題解析等指導(dǎo)性書目,印發(fā)各商業(yè)銀行。
面向中小銀行制定過渡期優(yōu)惠政策。財務(wù)公司等從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)是中小型金融企業(yè)的代表,它們往往僅有少數(shù)幾名財務(wù)人員,僅能簡單核算公司財務(wù)賬目,在“營改增”初期,可以給予金融企業(yè)一定的過渡期,通過確定一般計稅方法試點省份或一般計稅方法試點企業(yè)的方式,為全面推行一般計稅方法積累經(jīng)驗。同時,可以對一般計稅方法下計算繳納增值稅的試點省份或企業(yè)出臺過渡性免稅政策?紤]到稅收征管能力區(qū)域分布不均勻的現(xiàn)狀和我國中小型金融機(jī)構(gòu)的核算水平,可以對具有繁榮市場經(jīng)濟(jì)作用的金融業(yè)務(wù)或征管難度大、征收成本高的金融業(yè)務(wù)做免稅處理,待金融企業(yè),尤其是中小金融企業(yè)適應(yīng)增值稅價外稅特點后轉(zhuǎn)為一般計稅方法。
拓寬合法抵扣憑證范圍。一直以來,增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅進(jìn)項稅額的主要憑證,且很多情況下是唯一憑證。金融業(yè)的業(yè)務(wù)是金融服務(wù),而不是具體貨物的購進(jìn)與銷售,所以進(jìn)項稅額的界定很難。金融業(yè)按一般計稅方法征稅必須解決部分業(yè)務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票的問題。可以允許銀行將吸收存款支付的利息支出結(jié)算單據(jù)、匯總表甚至是電子記錄作為商事憑證,按照與一般貸款業(yè)務(wù)相同的稅率(目前業(yè)界更多傾向于適用于廣告等服務(wù)業(yè)的低稅率6%)直接計算并抵扣進(jìn)項稅額。推進(jìn)商事憑證由紙質(zhì)發(fā)票向多元化文書的邁進(jìn),是金融業(yè)實現(xiàn)增值稅抵扣的前提。
推動電子記賬。金融業(yè),尤其是銀行業(yè),電子化記賬程度與其他各行業(yè)相比算得上程度最高、能力最強(qiáng)、應(yīng)用最全面的。電子記賬能夠簡化企業(yè)核算方法,降低核算成本,能夠提高稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查工作效率。電子記賬也是拓寬合法抵扣憑證范圍的前提。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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