2013年9月，A公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)與B公司共同出資設(shè)立甲機(jī)械制造有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，其中A公司以一宗11700平方米土地使用權(quán)(工業(yè)用地)出資。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估其價(jià)值300萬元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所按評(píng)估金額出具驗(yàn)資報(bào)告。2013年9月，A公司辦理土地使用權(quán)變更手續(xù)。

　　下面根據(jù)目前稅收政策，結(jié)合相關(guān)資料，分析投資方A公司以土地使用權(quán)對(duì)外投資涉及稅種與計(jì)算。A公司屬于生產(chǎn)機(jī)床工業(yè)企業(yè)，在市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

　　營(yíng)業(yè)稅

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅〔2002〕191號(hào))規(guī)定，從2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　A公司以土地使用權(quán)投資入股，按甲公司章程條款“投資雙方按各自實(shí)繳的出資比例分配利潤(rùn)、承擔(dān)虧損和風(fēng)險(xiǎn)”，符合不征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

　　土地增值稅

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號(hào))第一條規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕21號(hào))第五條規(guī)定，對(duì)于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用免征增值稅的規(guī)定。甲公司與A公司均為工業(yè)制造企業(yè)，適用暫免土地增值稅政策。

　　雖然A公司以土地使用權(quán)投資免征營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，但仍應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定辦理備案手續(xù)。

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