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企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)提示

2015-4-8 14:50:01東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)字體:

  妥善調(diào)整會(huì)計(jì)與稅收差異

  一個(gè)企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)可能會(huì)發(fā)生若干筆存在稅會(huì)差異的業(yè)務(wù),如何才能做到完整、準(zhǔn)確的調(diào)整?最好的辦法,就是設(shè)立《稅會(huì)差異備查登記簿》,將存在稅會(huì)差異的業(yè)務(wù)分門(mén)別類(lèi)地做好登記,最好用多欄式表格列示,以方便匯算清繳時(shí)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的調(diào)整,從而減少造成少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

  提醒:

  ★對(duì)于收入的確認(rèn)原則,稅法比會(huì)計(jì)少一個(gè)條件——“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,由于這個(gè)條件的差異,會(huì)計(jì)上按照謹(jǐn)慎原則不計(jì)入收入的業(yè)務(wù),按照稅法的規(guī)定應(yīng)該記入當(dāng)期收入。

  ★企業(yè)發(fā)生在企業(yè)所得稅上應(yīng)該視同銷(xiāo)售的行為,雖然會(huì)計(jì)上不做收入處理,但是在納稅申報(bào)時(shí)要做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

  如實(shí)提供關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料

  提醒:

  ★企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

  ★企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處一萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

  ★對(duì)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用合理方法核定企業(yè)的所得稅;該類(lèi)企業(yè)將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查優(yōu)先選擇對(duì)象;在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí),最多可以追溯調(diào)整10年,企業(yè)除了將被補(bǔ)征所得稅稅款并按日加收不可稅前扣除的利息,以及可能面臨由調(diào)整帶來(lái)的雙重征稅問(wèn)題以外,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)2008年1月1日以后發(fā)生交易做出特別納稅調(diào)整的,還可征收不可在稅前扣除的罰息(根據(jù)補(bǔ)稅稅款按日計(jì)算)。

  ★企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/P>

  ★企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予接受其預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)。

  ★企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的,其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  謹(jǐn)慎把握疊加享受稅收優(yōu)惠

  企業(yè)是否可以同時(shí)享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的多項(xiàng)優(yōu)惠政策,相關(guān)稅收政策不盡一致。納稅人需謹(jǐn)慎把握,并及時(shí)咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

  提醒:

  依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定:《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào))第三條所稱(chēng)不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變的稅收優(yōu)惠情形,限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。

  及時(shí)辦理稅收優(yōu)惠備案

  企業(yè)所得稅優(yōu)惠目前分為審批類(lèi)、備案類(lèi)和備查類(lèi)。納稅人的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或所得如果屬于審批類(lèi)或事前備案類(lèi),應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)或備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記核準(zhǔn)后,才可以享受稅收優(yōu)惠。納稅人未按規(guī)定審批或備案的,一律不得享受減免稅。

  提醒:

  ★事先備案類(lèi)稅收優(yōu)惠的備案時(shí)間應(yīng)為納稅人享受稅收優(yōu)惠前進(jìn)行備案,如果您季度時(shí)已經(jīng)發(fā)生了經(jīng)營(yíng)行為,在季度申報(bào)時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠,那么您應(yīng)在季度申報(bào)前進(jìn)行備案,如果您享受的稅收優(yōu)惠屬于只有年度申報(bào)時(shí)才可享受的稅收優(yōu)惠,如減計(jì)收入、加計(jì)扣除類(lèi)稅收優(yōu)惠,那您應(yīng)當(dāng)在年度申報(bào)前及時(shí)備案,備案截止日期,原則上為本年度終了后45日內(nèi)。如因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)備案的,經(jīng)備案機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期。

  ★事后報(bào)送資料類(lèi)稅收優(yōu)惠是納稅人在辦理年度申報(bào)時(shí)附送資料的優(yōu)惠,所以備案的截止日期為年度申報(bào)的截止日期,即5月31日。

  ★針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),提請(qǐng)審批或備案所需要的資料也不相同。例如,企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,如果要享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠,要分境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓和境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓兩種情況,分別報(bào)送資料。

  分類(lèi)進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報(bào)或資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)

  提醒:

  ★企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生了資產(chǎn)損失,應(yīng)該按照規(guī)定,分類(lèi)進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報(bào)或資產(chǎn)損失專(zhuān)項(xiàng)申報(bào),作為年度申報(bào)表的附報(bào)資料,然后才能進(jìn)行年度納稅申報(bào)表的填報(bào)。

  ★企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。

  ★企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn):

  ——相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明;

  ——屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的,應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

  ——屬于訴訟案件的,應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū),或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書(shū);

  ——屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的,應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明;

  ——屬于債務(wù)人死亡、失蹤的,應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明;

  ——屬于債務(wù)重組的,應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明;

  ——屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的,應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

  ★企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

  ★企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng),會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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