妥善調(diào)整會計與稅收差異

　　一個企業(yè)在一個年度內(nèi)可能會發(fā)生若干筆存在稅會差異的業(yè)務(wù)，如何才能做到完整、準(zhǔn)確的調(diào)整?最好的辦法，就是設(shè)立《稅會差異備查登記簿》，將存在稅會差異的業(yè)務(wù)分門別類地做好登記，最好用多欄式表格列示，以方便匯算清繳時進(jìn)行相對應(yīng)的調(diào)整，從而減少造成少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

　　提醒：

　　★對于收入的確認(rèn)原則，稅法比會計少一個條件——“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，由于這個條件的差異，會計上按照謹(jǐn)慎原則不計入收入的業(yè)務(wù)，按照稅法的規(guī)定應(yīng)該記入當(dāng)期收入。

　　★企業(yè)發(fā)生在企業(yè)所得稅上應(yīng)該視同銷售的行為，雖然會計上不做收入處理，但是在納稅申報時要做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

　　如實提供關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料

　　提醒：

　　★企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　★企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

　　★對不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風(fēng)險，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用合理方法核定企業(yè)的所得稅;該類企業(yè)將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查優(yōu)先選擇對象;在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時，最多可以追溯調(diào)整10年，企業(yè)除了將被補征所得稅稅款并按日加收不可稅前扣除的利息，以及可能面臨由調(diào)整帶來的雙重征稅問題以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)2008年1月1日以后發(fā)生交易做出特別納稅調(diào)整的，還可征收不可在稅前扣除的罰息(根據(jù)補稅稅款按日計算)。

　　★企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢��?/P>

　　★企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予接受其預(yù)約定價安排的申請。

　　★企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的，其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　謹(jǐn)慎把握疊加享受稅收優(yōu)惠

　　企業(yè)是否可以同時享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的多項優(yōu)惠政策，相關(guān)稅收政策不盡一致。納稅人需謹(jǐn)慎把握，并及時咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　提醒：

　　依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。但《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定：《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

　　及時辦理稅收優(yōu)惠備案

　　企業(yè)所得稅優(yōu)惠目前分為審批類、備案類和備查類。納稅人的經(jīng)營項目或所得如果屬于審批類或事前備案類，應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請或備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記核準(zhǔn)后，才可以享受稅收優(yōu)惠。納稅人未按規(guī)定審批或備案的，一律不得享受減免稅。

　　提醒：

　　★事先備案類稅收優(yōu)惠的備案時間應(yīng)為納稅人享受稅收優(yōu)惠前進(jìn)行備案，如果您季度時已經(jīng)發(fā)生了經(jīng)營行為，在季度申報時可以享受稅收優(yōu)惠，那么您應(yīng)在季度申報前進(jìn)行備案，如果您享受的稅收優(yōu)惠屬于只有年度申報時才可享受的稅收優(yōu)惠，如減計收入、加計扣除類稅收優(yōu)惠，那您應(yīng)當(dāng)在年度申報前及時備案，備案截止日期，原則上為本年度終了后45日內(nèi)。如因特殊原因不能按時申請備案的，經(jīng)備案機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期。

　　★事后報送資料類稅收優(yōu)惠是納稅人在辦理年度申報時附送資料的優(yōu)惠，所以備案的截止日期為年度申報的截止日期，即5月31日。

　　★針對不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，提請審批或備案所需要的資料也不相同。例如，企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，如果要享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠，要分境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓和境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓兩種情況，分別報送資料。

　　分類進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報或資產(chǎn)損失專項申報

　　提醒：

　　★企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生了資產(chǎn)損失，應(yīng)該按照規(guī)定，分類進(jìn)行資產(chǎn)損失清單申報或資產(chǎn)損失專項申報，作為年度申報表的附報資料，然后才能進(jìn)行年度納稅申報表的填報。

　　★企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　★企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　　——相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明;

　　——屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;

　　——屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;

　　——屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;

　　——屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明;

　　——屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;

　　——屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

　　★企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

　　★企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。