代銷(xiāo)，指的是企業(yè)將自己的貨物交付他人，委托對(duì)方替他銷(xiāo)售。這是擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額的有效途徑。因受委托方對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的不同，代銷(xiāo)分為兩種：視同銷(xiāo)售方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。自銷(xiāo)是將貨物視為己有，銷(xiāo)售時(shí)可以按自己的定價(jià)銷(xiāo)售，而按對(duì)方的定價(jià)把貨款匯給對(duì)方，一般地，委托方的定價(jià)低于受托方定的銷(xiāo)售價(jià)，從而受托方收取進(jìn)貨和銷(xiāo)貨的差價(jià)。而收取手續(xù)費(fèi)則是按委托方制定的價(jià)格銷(xiāo)售，從中銷(xiāo)售收入中收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，將余款匯給委托方。

    會(huì)計(jì)考試書(shū)上關(guān)于代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理比較難記。筆者個(gè)人覺(jué)得，要想弄通弄懂代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)核算，必須明白銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、計(jì)量和披露，以及增值稅的原理。下面先就這兩個(gè)問(wèn)題闡述一下，然后，我們就可以自然而然地得出代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)分錄。

    我們知道，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)有幾條標(biāo)準(zhǔn)，即是：1.和商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)嫁給對(duì)方。只有將和商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方，銷(xiāo)售方才算完成銷(xiāo)售，才能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。代銷(xiāo)方式下，受托方銷(xiāo)售前，委托方依然是商品的所有者，只有當(dāng)代銷(xiāo)貨物被銷(xiāo)售時(shí)，委托方才能確認(rèn)銷(xiāo)售；受托方將商品銷(xiāo)售出去時(shí)，也才能確認(rèn)收入。

    2.銷(xiāo)售方不再保留和貨物有關(guān)的權(quán)利，如繼續(xù)管理權(quán)。代銷(xiāo)方式下，只有受托方將商品銷(xiāo)售出去，不再保留和商品有關(guān)的權(quán)利，才能確認(rèn)收入，同樣，只有代銷(xiāo)方將商品銷(xiāo)售出去，委托方不再保留對(duì)受托方的與商品有關(guān)的權(quán)利，委托方才能按代銷(xiāo)清單入賬。

    3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。只有確定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)時(shí)，才能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。否則，是沒(méi)有意義的。

    4.收入和成本能夠可靠的計(jì)量。代銷(xiāo)方式中，代銷(xiāo)方視同銷(xiāo)售的成本就是委托方委托銷(xiāo)售時(shí)，發(fā)出商品的成本，收取手續(xù)費(fèi)方式下，代銷(xiāo)方的成本也是委托方發(fā)出商品的陳本。代銷(xiāo)方的收入，要區(qū)分不同情況。視同銷(xiāo)售情況下，代銷(xiāo)方的收入是自己定價(jià)下的銷(xiāo)售收入，收取手續(xù)費(fèi)方式下，代銷(xiāo)方的收入只是收取的手續(xù)費(fèi)。

    對(duì)于委托方來(lái)說(shuō)，它的成本就是從庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入委托代銷(xiāo)商品的成本，而收入則是收到的代銷(xiāo)清單上的收入。特殊地，支付手續(xù)費(fèi)方式下，收入也是代銷(xiāo)清單上的收入，只是將付給對(duì)方的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

    至于增值稅，我們知道它屬于價(jià)外稅。它是針對(duì)企業(yè)增值的部分交稅。為了闡述的方便，這里以增值稅一般納稅人為例。企業(yè)進(jìn)貨時(shí)，不僅支付貨款，而且還要付給對(duì)方增值稅金，這時(shí)的稅金以進(jìn)價(jià)為基數(shù)計(jì)算，叫做進(jìn)項(xiàng)稅額；企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)，也要向購(gòu)貨方索取增值稅，它以企業(yè)的售價(jià)為基數(shù)計(jì)算，叫做銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之差，即是應(yīng)繳的增值稅金。

    增值稅法規(guī)定，企業(yè)代銷(xiāo)和委托他人代銷(xiāo)，都屬于增值稅納稅行為，都要繳納增值稅。當(dāng)然，其增值稅計(jì)算方式和其他增值稅行為一樣，應(yīng)繳數(shù)都是銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

    其實(shí)，關(guān)于代銷(xiāo)，在掌握了其基本的原理，和業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈之后，做好會(huì)計(jì)分錄是不難的。代銷(xiāo)的方式有兩種：視為自銷(xiāo)和收取手續(xù)費(fèi)。

    所以，代銷(xiāo)企業(yè)做賬時(shí)，兩種不同的方式會(huì)計(jì)分錄是不同的。前者將代銷(xiāo)視為銷(xiāo)售自己的貨物。收到商品時(shí)，借：庫(kù)存商品，借：應(yīng)交稅金（借項(xiàng)）貸：代銷(xiāo)商品款；實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，借：銀行存款，貸：營(yíng)業(yè)收入，貸：應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)）；結(jié)清成本，借：營(yíng)業(yè)成本，貸：庫(kù)存商品；計(jì)提應(yīng)付對(duì)方的貨款，借：代銷(xiāo)商品款，貸：應(yīng)付賬款；結(jié)清款項(xiàng)時(shí)，借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款。注意銀行存款的借貸方差額就是代銷(xiāo)企業(yè)的現(xiàn)金流入，而營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的差額就是代銷(xiāo)企業(yè)的毛利。

    收取手續(xù)費(fèi)方式下，由于企業(yè)的價(jià)格就是對(duì)方的定價(jià)，增值稅借項(xiàng)和貸項(xiàng)相等，不存在繳納增值稅的情況，所以，收到商品時(shí)，借：庫(kù)存商品，貸：代銷(xiāo)商品款；實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)付賬款，貸：應(yīng)交稅金（貸項(xiàng)）；計(jì)提增值稅，借：應(yīng)交稅金（借項(xiàng)），貸：應(yīng)付賬款；結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：代銷(xiāo)商品款，貸：庫(kù)存商品；最后將銷(xiāo)售款付給對(duì)方，借：應(yīng)付賬款，貸營(yíng)業(yè)收入（手續(xù)費(fèi)），貸：銀行存款。由于應(yīng)交稅金的借項(xiàng)和貸項(xiàng)相等，所以應(yīng)付賬款實(shí)際上是銷(xiāo)售商品取得的價(jià)款扣掉手續(xù)費(fèi)的金額。

    至于委托代銷(xiāo)方，其會(huì)計(jì)處理為：在視同銷(xiāo)售情況下，發(fā)出商品時(shí)，借：委托代銷(xiāo)商品，借：應(yīng)交稅金（借項(xiàng)）貸：庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）；收到代銷(xiāo)清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款，貸：營(yíng)業(yè)收入，貸：應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)）；收到貨款時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款；結(jié)清成本，借：營(yíng)業(yè)成本，貸：委托代銷(xiāo)商品。當(dāng)然，這里的營(yíng)業(yè)收入是委托方的制定的價(jià)格下的收入，也是代銷(xiāo)方的營(yíng)業(yè)成本。而應(yīng)交稅金的借貸方差額即是應(yīng)繳的增值稅。

    在收取手續(xù)費(fèi)方式下，發(fā)出商品時(shí)，借：委托代銷(xiāo)商品，借：應(yīng)交稅金（借項(xiàng)），貸：庫(kù)存商品，貸：應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）；收到代銷(xiāo)清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款，貸：營(yíng)業(yè)收入，貸：應(yīng)交稅金（銷(xiāo)項(xiàng)）；收到貨款時(shí)，借：銀行存款，借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸：應(yīng)收賬款；結(jié)清成本，借：營(yíng)業(yè)成本，貸：委托代銷(xiāo)商品。顯然，這里的收入是雙方約定的價(jià)格下的收入，營(yíng)業(yè)費(fèi)用則是代銷(xiāo)方的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)交稅金的借貸方差額是應(yīng)繳的增值稅。

    如果代銷(xiāo)方是小規(guī)模納稅人，則只要把收到委托方的商品時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所代銷(xiāo)的商品成本中即可。而如果委托方是小規(guī)模納稅人，則只要把進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入代銷(xiāo)商品的成本即可。兩者都不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體地，參考以上的論述即可，這里不再闡述。