以下用一個案例來說明當企業(yè)購買不形成業(yè)務的凈資產時的會計處理方法。

　　一、案例

　　B公司擬打算向A公司出資6000萬元人民幣，現(xiàn)A公司和B公司達成一項凈資產轉讓協(xié)議，協(xié)議約定：“A公司收購B公司的債權和資產價格為人民幣12750萬元，債務為人民幣10842萬元，兩項相抵后凈資產為人民幣1908萬元，另外B公司在某月至某月發(fā)生的費用共為人民幣616萬元由A公司支付，A公司應支付B公司全部收購價格為人民幣2524萬元”。(另：擬轉讓資產包括應收款項、固定資產、無形資產、在建工程等，資產價值為評估值)。

　　二、理論依據(jù)

　　根據(jù)企業(yè)會計準則講解2010規(guī)定“企業(yè)取得了不形成業(yè)務的一組資產或是凈資產時，應將購買成本按購買日所取得各項可辯認資產、負債的相對公允價值基礎進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理”。

　　三、分析

　　1、本案例中轉讓的凈資產并不能形成業(yè)務，不符合企業(yè)合并的定義，不應按照企業(yè)合并處理，應將其作為購買不形成業(yè)務的凈資產對待。

　　2、承擔的費用部分616萬元應以可辯論資產的公允價值為基礎進行分配，因資產在轉讓時已進行了評估，可將評估值作為公允價值(直接采用協(xié)議中約定的價值進行分配)，在分配時考慮只將其分配至金額較大的幾項長期資產(如固定資產、無形資產)。

　　3、從購買的該組凈資產來判斷，承擔的B公司發(fā)生的616萬元費用不能形成商譽，所以在將其分配至長期資產后，再對該長期資產計提資產減值準備，計提金額仍然為616萬元。

　　四、總結

　　1、本案例在實務中較為少見，在進行賬務處理時除運用具體準則進行處理，還運用了會計信息質量要求的實質重于形式原則和謹慎性原則，且在處理過程中需要運用專業(yè)判斷。

　　2、實務中容易出錯的地方：

　　(1)A公司將承擔的616萬元費用列示在管理費用中。

　　(2)將其作為非同一控制下吸收合并處理(以為可形成業(yè)務)，并將616萬元作為商譽列示。

　　(3)將616萬元分攤至各項資產后，未對其計提減值，導致資產價值虛增。