以下用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明當(dāng)企業(yè)購(gòu)買不形成業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法。

　　一、案例

　　B公司擬打算向A公司出資6000萬(wàn)元人民幣，現(xiàn)A公司和B公司達(dá)成一項(xiàng)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：“A公司收購(gòu)B公司的債權(quán)和資產(chǎn)價(jià)格為人民幣12750萬(wàn)元，債務(wù)為人民幣10842萬(wàn)元，兩項(xiàng)相抵后凈資產(chǎn)為人民幣1908萬(wàn)元，另外B公司在某月至某月發(fā)生的費(fèi)用共為人民幣616萬(wàn)元由A公司支付，A公司應(yīng)支付B公司全部收購(gòu)價(jià)格為人民幣2524萬(wàn)元”。(另：擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)包括應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等，資產(chǎn)價(jià)值為評(píng)估值)。

　　二、理論依據(jù)

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010規(guī)定“企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買成本按購(gòu)買日所取得各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理”。

　　三、分析

　　1、本案例中轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)并不能形成業(yè)務(wù)，不符合企業(yè)合并的定義，不應(yīng)按照企業(yè)合并處理，應(yīng)將其作為購(gòu)買不形成業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)對(duì)待。

　　2、承擔(dān)的費(fèi)用部分616萬(wàn)元應(yīng)以可辯論資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，因資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時(shí)已進(jìn)行了評(píng)估，可將評(píng)估值作為公允價(jià)值(直接采用協(xié)議中約定的價(jià)值進(jìn)行分配)，在分配時(shí)考慮只將其分配至金額較大的幾項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))。

　　3、從購(gòu)買的該組凈資產(chǎn)來(lái)判斷，承擔(dān)的B公司發(fā)生的616萬(wàn)元費(fèi)用不能形成商譽(yù)，所以在將其分配至長(zhǎng)期資產(chǎn)后，再對(duì)該長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額仍然為616萬(wàn)元。

　　四、總結(jié)

　　1、本案例在實(shí)務(wù)中較為少見(jiàn)，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)除運(yùn)用具體準(zhǔn)則進(jìn)行處理，還運(yùn)用了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，且在處理過(guò)程中需要運(yùn)用專業(yè)判斷。

　　2、實(shí)務(wù)中容易出錯(cuò)的地方：

　　(1)A公司將承擔(dān)的616萬(wàn)元費(fèi)用列示在管理費(fèi)用中。

　　(2)將其作為非同一控制下吸收合并處理(以為可形成業(yè)務(wù))，并將616萬(wàn)元作為商譽(yù)列示。

　　(3)將616萬(wàn)元分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)后，未對(duì)其計(jì)提減值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增。