從2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點。本文將對“營改增”擴(kuò)圍和“營改增”試點相關(guān)熱點政策進(jìn)行解讀，希望對納稅人有所幫助。

　　財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)規(guī)定，從2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點。本文將對“營改增”擴(kuò)圍和“營改增”試點相關(guān)熱點政策進(jìn)行解讀，希望對納稅人有所幫助。

　　一、交通運(yùn)輸業(yè)全部納入“營改增”試點范圍

　　交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　此次將鐵路運(yùn)輸納入“營改增”試點范圍，在“營改增”應(yīng)稅服務(wù)中增加鐵路運(yùn)輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、收派服務(wù)的范圍注釋，明確航天運(yùn)輸服務(wù)按照航空運(yùn)輸服務(wù)征稅，標(biāo)志著交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。

　　二、關(guān)于此次“營改增”擴(kuò)圍試點中“郵政業(yè)”所指的范圍

　　郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　(一)郵政普遍服務(wù)

　　郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。

　　函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。

　　包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

　　(二)郵政特殊服務(wù)

　　郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。

　　(三)其他郵政服務(wù)

　　其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

　　三、關(guān)于目前“營改增”試點行業(yè)一般納稅人適用的稅率

　　(一)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%

　　(二)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%

　　(三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%

　　(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零

　　四、售后回租業(yè)務(wù)允許扣除租賃有形動產(chǎn)價款本金

　　(一)經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。

　　試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　(二)本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　五、關(guān)于原差額征稅企業(yè)(現(xiàn)差額取消)尚未抵減的余額抵減時限

　　注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等9省市的試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)(不含有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù))，在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。

　　上述尚未抵減的價款，僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規(guī)定的憑證計算的部分。

　　六、部分代理服務(wù)可以扣除政府性收費(fèi)后作為銷售額

　　試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　七、郵政企業(yè)代辦的哪些業(yè)務(wù)可以免征增值稅

　　自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機(jī)構(gòu))代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得代理收入。

　　八、國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)實行差額征稅政策

　　試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

　　九、關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題

　　發(fā)票使用：(一)增值稅一般納稅人提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票;提供郵政服務(wù)的，使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。(二)中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)。(三)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的納稅人有2個以上開票點且分布在不同省(自治區(qū)、直轄市)的，可以攜帶空白發(fā)票在開票點所在地開具。

　　稅控系統(tǒng)使用：一般納稅人提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)開具貨運(yùn)專票的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng);提供運(yùn)輸服務(wù)以外的其他增值稅應(yīng)稅項目開具增值稅專用發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。��

　　十、鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營改增”納稅人普通發(fā)票開具使用時間如何規(guī)定

　　鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營改增”納稅人領(lǐng)購的國稅普通發(fā)票應(yīng)自2014年1月1日起啟用。持有的相關(guān)地稅發(fā)票，除通用定額發(fā)票外，使用期至2013年12月31日止，通用定額發(fā)票使用期延長至2014年2月28日止。