實(shí)務(wù)操作
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從2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。本文將對(duì)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍和“營(yíng)改增”試點(diǎn)相關(guān)熱點(diǎn)政策進(jìn)行了解讀。
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))。通知明確,從2014年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)試點(diǎn)。日前,我市國(guó)稅部門就此次“營(yíng)改增”擴(kuò)圍和“營(yíng)改增”試點(diǎn)相關(guān)熱點(diǎn)政策進(jìn)行了解讀,F(xiàn)整理如下:
一、交通運(yùn)輸業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍
交通運(yùn)輸業(yè),是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
此次將鐵路運(yùn)輸納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍,在“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)中增加鐵路運(yùn)輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、收派服務(wù)的范圍注釋,明確航天運(yùn)輸服務(wù)按照航空運(yùn)輸服務(wù)征稅,標(biāo)志著交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。
二、關(guān)于此次“營(yíng)改增”擴(kuò)圍試點(diǎn)中“郵政業(yè)”所指的范圍
郵政業(yè),是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
(一)郵政普遍服務(wù)
郵政普遍服務(wù),是指函件、包裹等郵件寄遞,以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
函件,是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。
包裹,是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品,其重量不超過五十千克,任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米,長(zhǎng)、寬、高合計(jì)不超過三百厘米。
(二)郵政特殊服務(wù)
郵政特殊服務(wù),是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(三)其他郵政服務(wù)
其他郵政服務(wù),是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
三、關(guān)于目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人適用的稅率
(一)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%
(二)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù),稅率為11%
(三)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%
(四)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù),稅率為零
四、售后回租業(yè)務(wù)允許扣除租賃有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金
(一)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
(二)本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,自2013年8月1日起,按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起,按照上述規(guī)定執(zhí)行。
五、關(guān)于原差額征稅企業(yè)(現(xiàn)差額取消)尚未抵減的余額抵減時(shí)限
注冊(cè)在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等9省市的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)(不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)),在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷售額的,此前尚未抵減的部分,允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額,到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。
上述尚未抵減的價(jià)款,僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規(guī)定的憑證計(jì)算的部分。
六、部分代理服務(wù)可以扣除政府性收費(fèi)后作為銷售額
試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。
七、郵政企業(yè)代辦的哪些業(yè)務(wù)可以免征增值稅
自2014年1月1日至2015年12月31日,中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級(jí)分支機(jī)構(gòu))代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入,以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得代理收入。
八、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)實(shí)行差額征稅政策
試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。
國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托,以委托人的名義或者以自己的名義,在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下,直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
九、關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題
發(fā)票使用:(一)增值稅一般納稅人提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的,使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票;提供郵政服務(wù)的,使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。(二)中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)。(三)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的納稅人有2個(gè)以上開票點(diǎn)且分布在不同省(自治區(qū)、直轄市)的,可以攜帶空白發(fā)票在開票點(diǎn)所在地開具。
稅控系統(tǒng)使用:一般納稅人提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)開具貨運(yùn)專票的,使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng);提供運(yùn)輸服務(wù)以外的其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目開具增值稅專用發(fā)票的,使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。
十、鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營(yíng)改增”納稅人普通發(fā)票開具使用時(shí)間如何規(guī)定
鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)“營(yíng)改增”納稅人領(lǐng)購的國(guó)稅普通發(fā)票應(yīng)自2014年1月1日起啟用。持有的相關(guān)地稅發(fā)票,除通用定額發(fā)票外,使用期至2013年12月31日止,通用定額發(fā)票使用期延長(zhǎng)至2014年2月28日止。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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