一、電信業(yè)服務(wù)納入營改增試點的具體范圍是什么?

　　電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

　　基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

　　增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

　　二、電信業(yè)服務(wù)的適用稅率?

　　提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%;

　　提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

　　三、電信運營商套餐收入分?jǐn)側(cè)绾未_定?

　　從有利于電信業(yè)發(fā)展，調(diào)動企業(yè)提供增值電信服務(wù)的積極性出發(fā)，把握實事求是的原則，對電信企業(yè)的各種套餐類型進行適當(dāng)歸并分類，確定公允價值和分?jǐn)傄?guī)則，報省局備案后在全省統(tǒng)一執(zhí)行。

　　四、預(yù)存話費優(yōu)惠購機和購機贈話費如何處理?

　　按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

　　電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端(購機贈話費中的電信終端)，取得的全部價款和價外費用中，暫以電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

　　入網(wǎng)當(dāng)期，電信企業(yè)按用戶實際支付的優(yōu)惠購機款向用戶開具增值稅發(fā)票(電信企業(yè)按終端成本全額繳納銷項稅金)，用戶預(yù)存款部分開具收據(jù)。消費后，按實際消費額向用戶開具增值稅(專用)發(fā)票。已經(jīng)開具發(fā)票的優(yōu)惠購機款不得重復(fù)開具發(fā)票。

　　五、業(yè)務(wù)銷售附帶贈送電信服務(wù)業(yè)務(wù)如何處理?

　　按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。因此，企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈自有電信業(yè)務(wù)，暫對取得的全部價款和價外費用按照公允價值進行拆分，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

　　六、新入網(wǎng)用戶附帶送SIM(UIM)卡如何處理?

　　考慮到發(fā)改委規(guī)定，首次提供SIM(UIM)卡不得收費，因此首次贈送SIM(UIM)卡不視同銷售。后續(xù)按照終端贈送處理。

　　七、提供電信業(yè)服務(wù)時贈送的實物，以積分兌換形式贈送的實物如何處理?

　　按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的實物，暫視同銷售貨物，暫以實物的成本價計算繳納增值稅。

　　八、公司營銷捆綁贈送電子券如何處理?

　　電子券：指公司營銷推廣而給予用戶手機支付賬戶贈送的一種電子禮金，用戶可在電子券有效期內(nèi)和商戶指定的商品或服務(wù)范圍內(nèi)使用。如：超市卡、加油卡等，在贈送電子券環(huán)節(jié)難以確定客戶最終兌換的應(yīng)稅貨物的稅率。

　　按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以電子券形式贈送的貨物，暫視同銷售貨物，繳納增值稅。如無法確定客戶最終兌換應(yīng)稅貨物的稅率的，按從高貨物適用稅率征稅。

　　九、以積分兌換形式贈送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)如何處理?

　　按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定，向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，暫視同提供應(yīng)稅服務(wù)，暫以服務(wù)的成本價計算繳納增值稅，相應(yīng)取得的進項稅額按規(guī)定進行抵扣。

　　十、歷史積分余額兌換貨物如何處理?

　　對6月1日前的積分余額，如果電信企業(yè)計費系統(tǒng)能就歷史積分部分與新增積分部分區(qū)分開來，就歷史積分部分兌換貨物、電信服務(wù)不征增值稅;無法區(qū)分的，就歷史積分兌換電信服務(wù)按規(guī)定不征增值稅，兌換貨物和其他應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)征增值稅。

　　十一、電信服務(wù)出口的政策規(guī)定?

　　1.境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

　　2.對于試點納稅人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)享受跨境服務(wù)免征增值稅政策的，應(yīng)提交服務(wù)接受方機構(gòu)所在地在境外以及收入來源于境外的證明材料，并按公告規(guī)定的流程向主管稅務(wù)機關(guān)提出備案申請(省局即將下發(fā))。

　　3.批準(zhǔn)匯總納稅人的企業(yè)，發(fā)生的免稅收入，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》(2014年26號公告)第九條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)由省級分公司匯總納稅申報。

　　十二、歷史滾存預(yù)收款余額預(yù)征增值稅如何處理?

　　6月1日后，按照總局2014年第26號公告的有關(guān)規(guī)定，分支機構(gòu)收到的預(yù)收款應(yīng)預(yù)交增值稅。對5月31日前歷史滾存預(yù)收款余額預(yù)征增值稅問題，根據(jù)預(yù)收款余額情況，堅持納稅人不重復(fù)納稅、全省政策統(tǒng)一的原則。鑒于電信業(yè)總機構(gòu)銷售收入的確認(rèn)是以權(quán)責(zé)為原則，分支機構(gòu)在首次按銷售款及預(yù)存款預(yù)繳增值稅時，允許其剔除歷史滾存預(yù)收款余額繳納增值稅，該部分預(yù)收款可在實際提供電信服務(wù)后繳納增值稅。同時，要求各電信企業(yè)將歷史滾存預(yù)收款余額報主管國稅機關(guān)備案。

　　十三、哪些電信服務(wù)可選擇適用簡易征收方式?

　　在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　十四、營改增試行初期發(fā)票如何開具?

　　為確保電信業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作順利開展，鑒于電信業(yè)行業(yè)特殊性，國地稅普通發(fā)票保留1個月并行使用期。2014年6月30日前試點納稅人申報營業(yè)稅的收入繼續(xù)開具地稅機關(guān)監(jiān)制發(fā)票。2014年7月1日起，試點納稅人全部使用國稅機關(guān)監(jiān)制發(fā)票。申報營業(yè)稅收入的，可以到地稅部門代開發(fā)票。

　　申報營業(yè)稅的收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　十五、收到預(yù)收款時如何開具憑證?

　　如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在收到預(yù)收款時開具收據(jù)，實際發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時可開具增值稅專用發(fā)票;

　　如果購買方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫按照預(yù)收金額開具普通發(fā)票或定額發(fā)票，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時不再開具發(fā)票。

　　十六、匯總納稅范圍如何確定?

　　根據(jù)2014年第26號公告第三條規(guī)定，總機構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。但是，考慮到電信企業(yè)業(yè)務(wù)模式和稅務(wù)部門的征管難度，從方便納稅人和稅收征管的角度出發(fā)，在電信企業(yè)地市分支機構(gòu)能將各項業(yè)務(wù)分別核算的情況下，同意上述電信企業(yè)的所有增值稅業(yè)務(wù)均納入?yún)R總納稅范圍。

　　十七、分支機構(gòu)按(銷售額+預(yù)收款)×預(yù)征率計提預(yù)繳稅額，總機構(gòu)按銷售額+調(diào)整項目計提銷項稅，其中是否不含預(yù)收款?

　　根據(jù)2014年第26號公告第四條規(guī)定，總機構(gòu)匯總的銷售額，為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。所以，其銷售額不含預(yù)收款。

　　十八、關(guān)于分支機構(gòu)營業(yè)廳是否需要辦理一般納稅人資格認(rèn)定?

　　對市地級電信企業(yè)分支機構(gòu)和各轄區(qū)、縣(市)級電信企業(yè)分支機構(gòu)認(rèn)定一般納稅人。

　　各電信企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點(營業(yè)廳)不認(rèn)定為一般納稅人。在工商部門全面推行“一照多址”改革后，引導(dǎo)電信企業(yè)分支機構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點(營業(yè)廳)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。具體見省局征科處布置，請各地貨物和勞務(wù)稅部門配合征管部門做好此項工作。

　　中國電信集團浙江省電信公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司浙江省分公司各市縣級分支機構(gòu)僅房屋出租業(yè)務(wù)，未納入電信業(yè)營改增范圍，暫不移交、不認(rèn)定為增值稅納稅人。

　　十九、省公司年應(yīng)稅收入低于500萬元，是否可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人?

　　根據(jù)《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告(2014年第26號)第十二條規(guī)定，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。省公司年應(yīng)稅收入低于500萬元，符合條件(有固定經(jīng)營場所、財務(wù)核算健全)也可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　二十、對中國電信股份有限公司浙江分公司、中國移動通信集團浙江有限公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司浙江省分公司、中國鐵通集團有限公司浙江分公司稅控設(shè)備發(fā)行、發(fā)票領(lǐng)購、開具、抄報稅等業(yè)務(wù)如何操作處理?

　　1.上述各電信運營商，稅控專用設(shè)備由省、市級分公司分別到主管稅務(wù)機關(guān)進行初始化發(fā)行、領(lǐng)購增值稅發(fā)票和抄報稅。各縣級分公司均不涉及以上業(yè)務(wù)。

　　2.增值稅發(fā)票開具：中國電信浙江公司、中國移動浙江有限公司和中國聯(lián)通浙江分公司，中國鐵通浙江分公司其省、市、縣分公司均可開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票(以下簡稱增值稅發(fā)票)，縣級分公司以市級分公司的名頭開具。

　　對縣級分公司以市級分公司的名頭開具增值稅專用發(fā)票的，為避免電信企業(yè)數(shù)量龐大的用戶到銀行變更托收信息帶來的不便，允許發(fā)票上銷貨單位的名稱、納稅人識別號、地址和電話等信息以市級分公司名義填列，開戶行和賬號等信息以縣級分公司名義填列。

　　紅字增值稅發(fā)票開具由市級分公司向主管稅務(wù)局提出申請，主管稅務(wù)局審核后出具紅字發(fā)票開具證明單，市級分公司以市級分公司的名頭開具紅字增值稅發(fā)票。

　　對發(fā)票銷售單位信息和實際收款信息不同的，為維護客戶合法利益，考慮到電信業(yè)實行增值稅匯總納稅，該發(fā)票允許受票單位進行進項抵扣。

　　3.專用發(fā)票認(rèn)證：中國電信浙江分公司和中國移動浙江有限公司，由省、市、縣分公司分別認(rèn)證。中國聯(lián)通浙江分公司和中國鐵通浙江分公司，由省、市級分公司認(rèn)證�？h級分公司不涉及該認(rèn)證業(yè)務(wù)。

　　二十一、已繳納營業(yè)稅不重復(fù)繳納增值稅

　　電信企業(yè)客戶積分準(zhǔn)備計提、裝移機收入分?jǐn)偟纫呀?jīng)繳納營業(yè)稅的項目，不再重復(fù)繳納增值稅。

　　二十二、家庭寬帶終端、電信企業(yè)收取的其他押金等收入如何處理?

　　按照財稅〔2013〕106號第三十三條規(guī)定，應(yīng)并計銷售收入計征增值稅。對歷史押金余額問題，如未向地稅局繳納營業(yè)稅的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　二十三、歷史滾存預(yù)收款余額、積分余額、押金余額如何報備?

　　電信企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)于6月30前統(tǒng)一向其主管稅務(wù)機關(guān)報備。同時各分支機構(gòu)應(yīng)將各余額向主管稅務(wù)機關(guān)報備。

　　二十四、文化事業(yè)建設(shè)費如何繳納?

　　電信企業(yè)發(fā)生需繳納文化事業(yè)建設(shè)費業(yè)務(wù)的，統(tǒng)一由總機構(gòu)計算繳納，分支機構(gòu)不實行預(yù)繳。

　　二十五、特服號差額征稅如何實行納稅申報?

　　為了便于增值稅納稅申報管理，對各分支機構(gòu)特服號差額征稅扣除部分，由總機構(gòu)匯總后統(tǒng)一扣除，分支機構(gòu)申報的銷售額中不再扣除特服號差額部分。

　　二十六、防偽稅控設(shè)備及維護費如何抵減應(yīng)納稅額?

　　各分支機構(gòu)的防偽稅控設(shè)備及維護費統(tǒng)一由總機構(gòu)申報抵減應(yīng)納稅額。