近日，《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費征收管理問題的通知》(財綜〔2013〕88號)進一步明確了稅務機關、小微企業(yè)雙方在執(zhí)行免征增值稅、營業(yè)稅、文化事業(yè)建設費優(yōu)惠政策時的相關事項，尤其重要的是，明確了按季度納稅的納稅人如何適應免稅政策的規(guī)定。此前，《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第49號，以下簡稱公告)和《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號，以下簡稱通知)曾規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元和營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。

　　明確銷售額和營業(yè)額相關事項

　　通知規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元和營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。為避免可能出現(xiàn)的歧義，公告明確，“不超過”指包含本數(shù)2萬元及以下;超過2萬元的，應全額計稅。

　　通知和公告均將免稅的適用對象限定于營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)單位(以下統(tǒng)稱特定納稅人)。

　　公告還明確，特定納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額，并分別適用通知的免稅規(guī)定，而不應將當月的銷售額和營業(yè)額合并計算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。

　　對于免征增值稅或營業(yè)稅的納稅人，其以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)的城市維護建設稅和教育費附加及地方教育附加，自然也無需計征。

　　需要注意的是，增值稅銷售額應為不含稅收入;營業(yè)稅差額征收的，為扣除前的營業(yè)額。銷售額和營業(yè)額均包括免稅項目收入、自開和代開發(fā)票金額。納稅人應依法履行納稅申報義務，并對免稅申報的真實性承擔法律責任。

　　協(xié)調按月或季度納稅的免稅待遇

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，主管稅務機關可按月或季度核定納稅人的納稅期限。一些省市近年來已將增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限由按月改為按季度納稅，但通知未對按季度納稅的納稅人如何適應免稅政策作出規(guī)定。

　　為此，公告補充規(guī)定：以1個季度為納稅期限且季度銷售額或營業(yè)額不超過(含)6萬元的特定納稅人，可按通知規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅，超過6萬元則全額計稅。但其適用范圍應嚴格限制于已核定為以1個季度為納稅期限的特定納稅人，才能將3個月的銷售額或營業(yè)額合計1期，未超過6萬元的可免稅，且無需細分季度內某月是否超過2萬元。

　　所稱納稅期限“季度”，應按我國法定會計期間即公歷起訖日期確定，如1月～3月，10月～12月各為1個季度，而不能任意將連續(xù)3個月組合為1個季度。

　　以1個月為納稅期的，仍應按公歷月度分月計算，而不能“參照”該項規(guī)定，將數(shù)月或全年12個月的銷售額或營業(yè)額平均計算。

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