規(guī)定代開發(fā)票征稅和退稅條件

　　按照現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定，納稅人原則上應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票，但遇有臨時(shí)取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍以外的業(yè)務(wù)收入或者在被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票期間取得經(jīng)營收入等情形，需要開具發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票;增值稅小規(guī)模納稅人可申請主管國稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票(含貨運(yùn)專票)。在申請代開發(fā)票時(shí)，應(yīng)依法繳納稅款的，均應(yīng)先繳納稅款;對于適用免稅規(guī)定的，一律不得為其代開增值稅專用發(fā)票。

　　由于增值稅小規(guī)模納稅人在納稅期內(nèi)申請代開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票時(shí)，尚不能確定當(dāng)月銷售額是否達(dá)到2萬元(季度銷售額6萬元)，為解決免稅與代開發(fā)票應(yīng)征收稅款和免稅項(xiàng)目不得開具增值稅專用發(fā)票之間的矛盾，公告從既保護(hù)納稅人利益，又保證稅款安全的角度規(guī)定，特定納稅人月銷售額不超過2萬元(按季度納稅6萬元)的，在該納稅期內(nèi)，因代開增值稅專用發(fā)票(含貨運(yùn)專票)和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在將發(fā)票全部聯(lián)次追回后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

　　新增免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)優(yōu)惠

　　財(cái)綜〔2013〕88號(hào)文件新增規(guī)定，從2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元(按季度納稅6萬元)的企業(yè)和非企業(yè)性單位，以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)人，提供的廣告服務(wù)均免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

　　在具體執(zhí)行時(shí)，應(yīng)特別注意計(jì)費(fèi)銷售額與增值稅銷售額的重大差異：計(jì)費(fèi)銷售額是以提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額;減除價(jià)款時(shí)，必須取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。而廣告業(yè)的增值稅銷售額指納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部不含稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不得減除支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)。

　　特定納稅人能否免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，是以增值稅的銷售額而非文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷售額為依據(jù)，即只有符合免征增值稅條件的，才可以同時(shí)免征文化建設(shè)事業(yè)費(fèi)，而僅是月計(jì)費(fèi)銷售額低于2萬元(按季度納稅6萬元)的，不一定能免費(fèi)。

　　例如，特定納稅人甲按月納稅，當(dāng)月取得廣告服務(wù)銷售額3萬元，含稅銷售額=銷售額×(1+征收率3%)=3.09(萬元)，可減除含稅廣告發(fā)布費(fèi)2.06萬元，雖然計(jì)費(fèi)銷售額僅1.03萬元(3.09-2.06)，但其增值稅計(jì)稅銷售額是3萬元，因此增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)均不能免征，應(yīng)按3萬元繳納增值稅，按1.03萬元繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。當(dāng)月另取得營業(yè)稅營業(yè)額1.8萬元，則免征營業(yè)稅。

　　特定納稅人乙經(jīng)核定按季度納稅，某季度取得銷售額6萬元(每月分別是3.2萬元、1.8萬元、1萬元)，取得營業(yè)額6.1萬元(每月分別是2萬元、1.8萬元、2.3萬元)，則免征增值稅，而營業(yè)稅需全額計(jì)征。

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