問題12：股東收費(fèi)如何判定是與股東行使權(quán)利相關(guān)

　　問：一般股東行使權(quán)利，即該股東受益的收費(fèi)，可能按照國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)做特別納稅調(diào)整。實(shí)務(wù)當(dāng)中如何區(qū)別哪些活動(dòng)是和股東行使權(quán)利相關(guān)的?哪些活動(dòng)是和股東提供管理和服務(wù)性質(zhì)活動(dòng)相關(guān)的?即在實(shí)務(wù)當(dāng)中有沒有一個(gè)原則或有沒有標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別這樣的活動(dòng)?有什么建議?

　　答：第一個(gè)，可以看看該公司的章程。章程中把股東、董事會(huì)、管理層的權(quán)責(zé)做了比較明確的劃分。第二個(gè)，若該股東做的事情，每個(gè)情況可能都比較多，若他們做的事情，出發(fā)點(diǎn)是投資收益的角度，此種情況下是比較明顯的，即屬于股東的活動(dòng)行為。若不是直接針對(duì)股東受益的，而是提升該企業(yè)本身的營運(yùn)效果等，此種情況下，就有可能定義為可接受的一個(gè)非股東活動(dòng)。

　　問題13：VIE結(jié)構(gòu)下如何規(guī)避國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)的風(fēng)險(xiǎn)

　　問：對(duì)VIE架構(gòu)下支付特權(quán)使用費(fèi)用，有沒有好的方法避免國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)?

　　答：因?yàn)閂IE架構(gòu)下，其實(shí)真正的支付，并不一定支付，往往只是通過該VIE架構(gòu)，進(jìn)行海外報(bào)表的目的。若通過投資架構(gòu)收取費(fèi)用，為什么國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)特別提到，因?yàn)楹芏嘣谧龊Ｍ饧軜?gòu)的時(shí)候，海外往往不是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，只是一個(gè)空殼公司。此種情況下，這幾項(xiàng)測(cè)試本質(zhì)上都會(huì)涉及一些經(jīng)營實(shí)質(zhì)、功能、規(guī)模匹配的問題。若純粹是海外的公司，無法去為國內(nèi)的子公司帶來很好的收益效果，即不用看這一條，鉑略認(rèn)為其他幾個(gè)測(cè)試也很難通過。

　　問題14：介紹客戶的傭金是否是有實(shí)質(zhì)的服務(wù)

　　問：某公司收取介紹客戶的傭金，會(huì)不會(huì)被認(rèn)為是沒有實(shí)質(zhì)性的服務(wù)，不符合國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)的一個(gè)原則?

　　答：撇開某公司不談，誰介紹的客戶，都有可能收取傭金。要看看母公司和子公司之間是否還存在一些其他的交易?是否其他的交易里面，母公司奪取的定價(jià)安排，謀取的利潤，已經(jīng)足夠超出了匹配性利潤的水平?若是，即重復(fù)性的問題，該收費(fèi)是不是重復(fù)征收了?不應(yīng)該收額外傭金的錢。若前面不存在任何其他交易，純粹是傭金，不止該模式，正常的公司收取傭金也是很正常的情況。關(guān)鍵是收取該傭金的比例上面，是不是再做一個(gè)專項(xiàng)的調(diào)研。

　　問題15：什么情況下需要就對(duì)外支付做額外的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料備案

　　問：第一個(gè)，國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)的第二條公告，關(guān)于符合交易原則備案的問題，大家比較關(guān)注程序性的東西，因?yàn)閲�家稅�?wù)總局公告2015年第16號(hào)其實(shí)在此規(guī)定不是很清楚。第一該金額要達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)局要求提交專項(xiàng)的資料進(jìn)行備案?還是沒有標(biāo)準(zhǔn)，按照稅務(wù)局任意決定。

　　答：目前稅務(wù)局不會(huì)采取一個(gè)額外的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橥�期資料已經(jīng)有前面的法律給出明確的標(biāo)準(zhǔn)。估計(jì)稅務(wù)局應(yīng)該會(huì)有實(shí)務(wù)操作當(dāng)中的范圍，因?yàn)橐坏﹩��?dòng)了轉(zhuǎn)讓定價(jià)特別納稅的資料，某種意義上，該程序完全不一樣，稅務(wù)局內(nèi)部的流轉(zhuǎn)金也不一樣。按照現(xiàn)在國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)上面提交的資料，只是要求提供合同相應(yīng)的收取憑證，以佐證是否合理。并沒有提到一定要企業(yè)按照之前的國稅發(fā)【2009】2號(hào)文，提供比較完備的同期資料準(zhǔn)備。因?yàn)橛械钠髽I(yè)規(guī)模比較小，完全沒有達(dá)到同期資料的要求，若按照國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)實(shí)施，企業(yè)就有可能在該環(huán)節(jié)準(zhǔn)備一份同期資料。劃分的時(shí)間對(duì)于有的企業(yè)也會(huì)認(rèn)為是一個(gè)比較重要的數(shù)字。對(duì)一個(gè)非貿(mào)付匯清單比較小的情況，鉑略認(rèn)為也是一個(gè)不經(jīng)濟(jì)的要求。在上海像四五百萬，沒有明文的規(guī)定，從稅務(wù)局的角度，會(huì)認(rèn)為是相對(duì)比較重大的一個(gè)交易。此種情況下，可能稅務(wù)局比較較真，在該國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)沒有很明確規(guī)定的情況下，有可能會(huì)要求企業(yè)專門做一項(xiàng)同期資料準(zhǔn)備的資料。目前的同期資料準(zhǔn)備，大部分是針對(duì)企業(yè)整體利潤水平做的。就國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)而言，若要完全符合同期資料要求，應(yīng)該是交易曾經(jīng)的同期資料的東西。即使企業(yè)準(zhǔn)備了該同期資料，也不一定能滿足稅務(wù)局的要求。

　　問題16：轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料是否需做交易專項(xiàng)報(bào)告

　　問：若企業(yè)做了針對(duì)該交易的同期資料或說明之后，在每年若達(dá)到同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，如2億和4千萬這樣的標(biāo)準(zhǔn)，是不是要把交易的專項(xiàng)報(bào)告在同期資料中披露?

　　答：若是同一個(gè)團(tuán)隊(duì)管理該事情，即稅務(wù)局內(nèi)部，理論上應(yīng)該是加在每年進(jìn)去的。若不是同一個(gè)部門管該事情，就有可能出現(xiàn)，非貿(mào)付匯這邊是有需要的才要，同期資料準(zhǔn)備仍然接受每年只按照平均利潤水平的情況�，F(xiàn)在上海在2014年已經(jīng)有部分地區(qū)在試點(diǎn)，某些重大企業(yè)，除了整體利潤水平的同期資料的報(bào)告以外，要求額外提供單項(xiàng)交易曾經(jīng)的調(diào)研報(bào)告，一個(gè)附加報(bào)告，作為報(bào)告的一部分。若又有交易曾經(jīng)的，又有整體層次的，它會(huì)匯總到一起做一個(gè)備案。

　　問題17：國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)對(duì)非貿(mào)付匯是否有進(jìn)一步負(fù)面影響

　　問：針對(duì)在該程序、流程上，大家比較關(guān)注，國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)出臺(tái)后，是不是非貿(mào)付匯的錢可能出去，因?yàn)榉琴Q(mào)付匯的錢出去，可能在2008年開始就比較困難，稅務(wù)局要對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行判定，有時(shí)判定不清楚。后來國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)出臺(tái)后，從流程上做了一個(gè)備案制，進(jìn)行了一些簡化。在某些地方，其實(shí)在流程上應(yīng)該是簡化的。即企業(yè)在付出該錢時(shí)，相對(duì)比以前容易。雖然它的風(fēng)險(xiǎn)后置了，但是國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)出臺(tái)后，大家是不是又糾結(jié)了，該出臺(tái)之后是不是稅務(wù)局又要多看一道，該東西是不是要符合獨(dú)立交易原則，是不是要看境外的關(guān)聯(lián)方是不是要進(jìn)行一些收益測(cè)試，或是否承擔(dān)相應(yīng)的功能風(fēng)險(xiǎn)?是不是有此種可能性存在?

　　答：該可能性不是存在，是已經(jīng)有了。以前的國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告，主要針對(duì)非貿(mào)付匯的環(huán)節(jié)如何代扣代繳，即相關(guān)的稅法而已。現(xiàn)在該國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)公告是針對(duì)每年的企業(yè)所得稅或清剿時(shí)，若向海外關(guān)聯(lián)方支付了此種費(fèi)用，不管是掛在其他應(yīng)付款，或已經(jīng)支付，即落實(shí)是成本以后，討論的是在企業(yè)所得稅前列支的問題。這兩個(gè)有可能是同一個(gè)部門在管，可能是國際稅務(wù)處在管，也有可能該國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)所得稅會(huì)參與進(jìn)來。所以涉及兩個(gè)層次的問題。

　　問題18：國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)對(duì)此前應(yīng)付未付費(fèi)用的影響

　　問：16號(hào)公告這是不是意味著，若現(xiàn)在企業(yè)還有一部分陳年老賬，可能一直掛在賬上，現(xiàn)在還沒有付出的費(fèi)用，根據(jù)該國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)，有可能現(xiàn)在向稅務(wù)局進(jìn)行一些備案的時(shí)候，可能會(huì)說他若覺得該金額比較大，本身也是關(guān)聯(lián)方，提出先別付，再看一看或要等具體地方操作細(xì)則出來之后，要在具體看完之后，才能決定是不是讓付?是不是有這樣的可能性?

　　答：鉑略認(rèn)為是有這樣的可能性。因?yàn)槠髽I(yè)付的目的，無非是稅前列支。若這邊直接給否定掉，或作為一個(gè)不確定的狀態(tài)，那該支付可能在某些方面的意義可能就小了。

　　問題19：國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)中的六項(xiàng)測(cè)試是不是一票否決支付的合法性

　　問：關(guān)于六項(xiàng)測(cè)試，從操作層面來講，是不是企業(yè)符合一項(xiàng)，就會(huì)被認(rèn)定沒有受益?還是這六項(xiàng)要綜合性去看?是不是也有可能有的地方稅務(wù)局會(huì)看到只要有一項(xiàng)符合，就認(rèn)為該從嚴(yán)格的角度去把控，否定該企業(yè)收益的情況?是不是有此種可能性出現(xiàn)?企業(yè)應(yīng)該如何避免這方面的情況出現(xiàn)?

　　答：舉個(gè)例子，之前國稅函【2009】698號(hào)文中也有六項(xiàng)判定。但是那個(gè)判定不是一個(gè)絕對(duì)，不是一個(gè)充分必要的條件。若某些條件達(dá)到的時(shí)候，稅務(wù)局說的是不利于，即說不漏稅判定的。但是，該國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)的六項(xiàng)測(cè)試，每一項(xiàng)從某種意義上來講，都具有充分必要性。有可能意味著當(dāng)某一項(xiàng)費(fèi)用，可能某項(xiàng)測(cè)試沒通過的時(shí)候，那可能稅務(wù)局一槍就把斃掉了。鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)認(rèn)為哪怕該費(fèi)用，該所謂的服務(wù)費(fèi)，是有真實(shí)性發(fā)生的，也是有提供的，也符合獨(dú)立交易的原則，又給該企業(yè)帶來了利益，若企業(yè)已經(jīng)外購了該服務(wù)了，那該費(fèi)用就不應(yīng)該支出了。

　　問題20：國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)發(fā)布后企業(yè)如何應(yīng)對(duì)

　　問：企業(yè)應(yīng)該怎么辦?若按照這樣非常嚴(yán)格地去把控?

　　答：現(xiàn)在是這樣，因?yàn)楝F(xiàn)在已經(jīng)是2015年的4月份了，因?yàn)樗�也有年限，建議企業(yè)現(xiàn)在花一點(diǎn)時(shí)間，甚至可能也可以一塊兒參與協(xié)助，即說把之前重大的一些對(duì)外支付的費(fèi)用，哪怕已經(jīng)付掉費(fèi)用，是不是做一些簡單的梳理?看看類似的測(cè)試，是否有可能存在重大的風(fēng)險(xiǎn)?哪怕稅務(wù)局沒有發(fā)現(xiàn)，至少在整體的集團(tuán)的報(bào)表上面，是否有可能建議集團(tuán)做相應(yīng)的準(zhǔn)備?先提起來。這樣的情況，可能跨國公司，若準(zhǔn)備做好了，哪怕未來稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了，對(duì)整個(gè)

　　集團(tuán)的財(cái)務(wù)沖擊也不會(huì)大。即內(nèi)部可能先自己去做一個(gè)這樣的六項(xiàng)測(cè)試，自己先測(cè)一測(cè)，把往年的這些大額的支付，先把他調(diào)出來看一下，在內(nèi)部先按照六項(xiàng)測(cè)試能不能通過。

　　問題21：對(duì)外付匯不得稅前列支的程序是怎樣的

　　問：企業(yè)什么時(shí)候能夠得知稅務(wù)局不能稅前列支的判斷?即從該時(shí)間表上看。是在代扣代繳時(shí)，也即在非貿(mào)付匯，國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告的判定過程，還是在月度稅務(wù)報(bào)告，還是年度的稅務(wù)報(bào)告當(dāng)中，他們可能會(huì)關(guān)注該時(shí)點(diǎn)的問題?

　　答：按照流程的規(guī)定，恐怕結(jié)論應(yīng)該是在年度的企業(yè)所得稅的時(shí)候會(huì)知道該通知。但是現(xiàn)在因?yàn)榫唧w的操作辦法細(xì)則還沒有出臺(tái)，可能稅務(wù)局在前期的時(shí)候，他可能會(huì)建議，先緩一緩，先不要支付，先不要申請(qǐng)。該時(shí)候就會(huì)存在一個(gè)，他把預(yù)先的判斷會(huì)做一個(gè)實(shí)物措施中的一個(gè)前置性的操作了。但是只是針對(duì)剛開始實(shí)施的時(shí)候，未來按照目前的法律規(guī)定，應(yīng)該是在企業(yè)所得稅或者是年度清剿的時(shí)候。

　　問題22：技術(shù)使用費(fèi)按照銷售額的3%收取是否恰當(dāng)

　　問：技術(shù)使用費(fèi)是按照銷售額的3%去支付的，即特權(quán)使用費(fèi)。該費(fèi)用可不可以支付給母公司?該比例是不是恰當(dāng)?

　　答：問題回答起來有點(diǎn)難。若純粹是從，假設(shè)符合幾項(xiàng)測(cè)試，但是現(xiàn)在只是糾結(jié)于付費(fèi)比例高和低的問題，從價(jià)格角度來說，是需要做個(gè)調(diào)研的。假設(shè)是一個(gè)，其實(shí)不是服務(wù)費(fèi)，其實(shí)是一個(gè)特權(quán)使用費(fèi)的角度來說，3%在某些行業(yè)里面也是處于一個(gè)非常合理的范圍之內(nèi)。完全是看行業(yè)，看的規(guī)模，看地區(qū)，要做一個(gè)比較詳細(xì)的測(cè)算，要去做一個(gè)可比的分析，去看該比例是不是合適。

　　鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)建議：第一個(gè)，對(duì)于企業(yè)陳年支付的費(fèi)用，首先要去做一個(gè)相應(yīng)的測(cè)試。即是不是已經(jīng)支付出去的這些費(fèi)用，符合該受益性的測(cè)試，按照國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)。第二個(gè)，可能有一些費(fèi)用，現(xiàn)在還沒有付，可能是一直掛在賬上，此時(shí)，一定要關(guān)注，也需要按照六項(xiàng)測(cè)試去看一下，是不是還沒有支付的費(fèi)用，是不是符合國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)的測(cè)試，能夠過這樣的測(cè)試。若不能，需要和母公司，和的境外公司去做一些溝通。若判定下來，能去過，建議企業(yè)現(xiàn)在趕緊去扶。因?yàn)槿舢?dāng)?shù)胤接幸恍┎僮鞯膶?shí)施細(xì)則，包括總局若有一些操作實(shí)施細(xì)則出臺(tái)的時(shí)候，這些費(fèi)用在支付時(shí)可能更加難。還有一個(gè)即對(duì)于未來的和關(guān)聯(lián)之間的一些服務(wù)費(fèi)用，包括特權(quán)使用費(fèi)，所有的這些交易的安排，可能要去和總部溝通，是否一定要向中國收取這樣的費(fèi)用?因?yàn)槿粼偈杖。�可能�?huì)給中國企業(yè)帶來很多的一些行政上的負(fù)擔(dān)，其他額外時(shí)間上的成本和金錢上面的成本，需要和總部有充分的溝通。

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