實(shí)務(wù)操作
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11、重復(fù)登記銀行存款支出款項(xiàng)。指會(huì)計(jì)人員利用實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)取得的銀行結(jié)算憑證和有關(guān)的付款原始憑證,分別登記銀行存款日記賬,使得一筆業(yè)務(wù)兩次報(bào)賬,再利用賬戶余額平衡原理,采取提現(xiàn)不入賬的手法,將款項(xiàng)占為己有。
12、出借賬戶。指本單位有關(guān)人員與外單位人員相互勾結(jié),借用本單位銀行賬戶轉(zhuǎn)移資金或套購物資,并將其占為己有。也有單位通過對(duì)外單位或個(gè)人出借賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算而收取好處費(fèi)。在這種手法下,一般是外單位先將款項(xiàng)匯入本單位賬戶,再從本單位賬戶上套取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)入其他單位賬戶。這樣收付相抵,不記銀行存款日記賬。
13、涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。會(huì)計(jì)人員將以前年度已入賬的轉(zhuǎn)賬支票收賬通知上的日期涂改為報(bào)賬年度的日期進(jìn)行重復(fù)記賬,再擅自開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金不入賬并將現(xiàn)金占為己有。這種手法下,由于重復(fù)記賬,銀行存款日記賬余額將大于銀行對(duì)賬單余額。記賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款
貸:相關(guān)科目
這等于憑空在銀行存款日記賬上增加了借方數(shù)額,為提取現(xiàn)金做好了準(zhǔn)備。提取現(xiàn)金時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:
借:庫存現(xiàn)金
貸:銀行存款
14、套取利息。會(huì)計(jì)人員利用賬戶余額平衡原理,采取支取存款利息不記賬手法將其占為己有。企業(yè)的貸款利息,按規(guī)定應(yīng)抵減存款利息后,記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。月終結(jié)算利息時(shí),如果只記貸款利息而不計(jì)存款利息,銀行存款日記賬余額就會(huì)小于實(shí)有額,然后再支出利息部分款項(xiàng)不入銀行存款日記賬,銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單的余額就自動(dòng)平衡,該項(xiàng)利息也就被貪污了。這種手法,在對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表由出納一人經(jīng)管的單位很難被發(fā)現(xiàn)。
15、涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利條件,將以前年度會(huì)計(jì)檔案中的現(xiàn)金送存銀行的進(jìn)賬單日期,涂改為本年度的日期,采取重復(fù)記賬的手法侵吞現(xiàn)金。在這種手法下,根據(jù)涂改后的進(jìn)賬單作如下會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款
貸:庫存現(xiàn)金
這樣就能將現(xiàn)金占為己有,但由于與銀行對(duì)賬單不符,因而容易被發(fā)現(xiàn)。所以,有些會(huì)計(jì)人員為了保持與銀行對(duì)賬單余額一致,也相應(yīng)地在銀行對(duì)賬單上填列借方余額;或采用收款不入賬的手法掩飾真相,使銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單自動(dòng)平衡。
16、其他一些錯(cuò)弊。主要包括:
(1)未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存開戶銀行。
(2)通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí)、足額入賬。
(3)違反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)牧貨款業(yè)務(wù)。
(4)開立“黑戶”,截留存款。
(5)簽發(fā)空頭支票、空白支票,并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。
(6)銀行存款賬單不符。
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