3.會計和稅收均確認固定資產(chǎn)成本。

    符合固定資產(chǎn)確認標準的大修理支出和改建支出，會計和稅收均予以資本化，增加固定資產(chǎn)成本和計稅基礎(chǔ)，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其價值。計提的固定資產(chǎn)折舊費用允許在計算企業(yè)所得稅時全額扣除。在此種情況下，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，無需考慮暫時性差異對所得稅費用的影響。

    假設(shè)該賓館2008年發(fā)生900萬元改建支出，原來裝修支出的80%已拆除，會計和稅收均確認固定資產(chǎn)成本，按會計準則和稅收法規(guī)確認的固定資產(chǎn)折舊額為100萬元，則其賬務(wù)處理為：

    固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時

    借：在建工程  787.5萬元

        累計折舊  712.5萬元

        貸：固定資產(chǎn)  1500萬元

    2008年發(fā)生改擴建支出時

    借：在建工程    900萬元

        貸：銀行存款等  900萬元

    扣除替換部分的成本時

    借：在建工程  210萬元

        累計折舊  190萬元

        貸：固定資產(chǎn)  400萬元

    固定資產(chǎn)改擴建支出達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

    借：固定資產(chǎn)  1477.5萬元

        貸：在建工程  1477.5萬元

    轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)重新計算折舊時

    借：管理費用或經(jīng)營成本  100萬元

        貸：累計折舊          100萬元

    固定資產(chǎn)后續(xù)支出涉及房產(chǎn)稅的處理

    機器設(shè)備、構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出如果不涉及房產(chǎn)稅，則按照上述規(guī)定處理即可；如果作為固定資產(chǎn)的房屋發(fā)生后續(xù)支出，可能會涉及房產(chǎn)稅（從價計征）計稅基礎(chǔ)的改變，則應(yīng)按下列規(guī)定處理：

    1.《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余額計算繳納�！蛾P(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字〔1986〕8號）明確，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。

    2.國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

    對于更換房屋附屬設(shè)備和附屬設(shè)施的，在將其計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和附屬設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

    由上述規(guī)定可以看出，稅收法律法規(guī)關(guān)于房產(chǎn)后續(xù)支出對房產(chǎn)稅的影響如下：如果房屋發(fā)生中小修理支出，直接計入當期損益，不影響房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)；如果房屋已提足折舊，發(fā)生的大修理支出直接費用化，也不影響房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)，但納稅人須按照會計賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價作為房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)；如果房屋發(fā)生改擴建支出和符合資本化條件的大修理支出，在計算房產(chǎn)稅確定房屋原價時，應(yīng)按照取得房屋時的原價（相當于歷史成本），加上本次大修理和改建過程中發(fā)生的合理的、必要的支出，扣除本次大修理和改建過程中已拆除原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的歷史成本（包括已提取的累計折舊和未提折舊的凈值）。此時，會影響房產(chǎn)稅的計稅基礎(chǔ)。

    以房屋為載體，與房屋不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅；可以隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如電視機、非中央空調(diào)等，可單獨作為固定資產(chǎn)或低值易耗品入賬，不并入房產(chǎn)價值，無需計算繳納房產(chǎn)稅。

    特別需要說明的是，若固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件的后續(xù)支出，應(yīng)當用支出發(fā)生時的固定資產(chǎn)賬面余額（相當于凈值），扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值，加上本次達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，確定固定資產(chǎn)的入賬價值，并作為計算折舊的依據(jù)，和確定房屋房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)的原價不同。

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