實(shí)務(wù)操作
東奧會(huì)計(jì)在線 >> 實(shí)務(wù)操作 >> 全面會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù) >> 資產(chǎn)類 >> 正文
3.會(huì)計(jì)和稅收均確認(rèn)固定資產(chǎn)成本。
符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的大修理支出和改建支出,會(huì)計(jì)和稅收均予以資本化,增加固定資產(chǎn)成本和計(jì)稅基礎(chǔ),如有被替換的部分,應(yīng)扣除其價(jià)值。計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除。在此種情況下,資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,無需考慮暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。
假設(shè)該賓館2008年發(fā)生900萬元改建支出,原來裝修支出的80%已拆除,會(huì)計(jì)和稅收均確認(rèn)固定資產(chǎn)成本,按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認(rèn)的固定資產(chǎn)折舊額為100萬元,則其賬務(wù)處理為:
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)
借:在建工程 787.5萬元
累計(jì)折舊 712.5萬元
貸:固定資產(chǎn) 1500萬元
2008年發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)
借:在建工程 900萬元
貸:銀行存款等 900萬元
扣除替換部分的成本時(shí)
借:在建工程 210萬元
累計(jì)折舊 190萬元
貸:固定資產(chǎn) 400萬元
固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借:固定資產(chǎn) 1477.5萬元
貸:在建工程 1477.5萬元
轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)重新計(jì)算折舊時(shí)
借:管理費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)成本 100萬元
貸:累計(jì)折舊 100萬元
固定資產(chǎn)后續(xù)支出涉及房產(chǎn)稅的處理
機(jī)器設(shè)備、構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出如果不涉及房產(chǎn)稅,則按照上述規(guī)定處理即可;如果作為固定資產(chǎn)的房屋發(fā)生后續(xù)支出,可能會(huì)涉及房產(chǎn)稅(從價(jià)計(jì)征)計(jì)稅基礎(chǔ)的改變,則應(yīng)按下列規(guī)定處理:
1.《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定,房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余額計(jì)算繳納!蛾P(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào))明確,房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。
2.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào))規(guī)定,為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求,凡以房屋為載體,不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算,都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。
對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和附屬設(shè)施的,在將其計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí),可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對(duì)附屬設(shè)備和附屬設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零件,更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。
由上述規(guī)定可以看出,稅收法律法規(guī)關(guān)于房產(chǎn)后續(xù)支出對(duì)房產(chǎn)稅的影響如下:如果房屋發(fā)生中小修理支出,直接計(jì)入當(dāng)期損益,不影響房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ);如果房屋已提足折舊,發(fā)生的大修理支出直接費(fèi)用化,也不影響房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ),但納稅人須按照會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ);如果房屋發(fā)生改擴(kuò)建支出和符合資本化條件的大修理支出,在計(jì)算房產(chǎn)稅確定房屋原價(jià)時(shí),應(yīng)按照取得房屋時(shí)的原價(jià)(相當(dāng)于歷史成本),加上本次大修理和改建過程中發(fā)生的合理的、必要的支出,扣除本次大修理和改建過程中已拆除原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的歷史成本(包括已提取的累計(jì)折舊和未提折舊的凈值)。此時(shí),會(huì)影響房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。
以房屋為載體,與房屋不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅;可以隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如電視機(jī)、非中央空調(diào)等,可單獨(dú)作為固定資產(chǎn)或低值易耗品入賬,不并入房產(chǎn)價(jià)值,無需計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
特別需要說明的是,若固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)用支出發(fā)生時(shí)的固定資產(chǎn)賬面余額(相當(dāng)于凈值),扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值,加上本次達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,并作為計(jì)算折舊的依據(jù),和確定房屋房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的原價(jià)不同。
責(zé)任編輯:dingsk
- 上一篇文章: 企業(yè)改制中的無形資產(chǎn)評(píng)估問題
- 下一篇文章: 受災(zāi)損失的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理