3.會(huì)計(jì)和稅收均確認(rèn)固定資產(chǎn)成本。

    符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的大修理支出和改建支出，會(huì)計(jì)和稅收均予以資本化，增加固定資產(chǎn)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其價(jià)值。計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)全額扣除。在此種情況下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，無需考慮暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。

    假設(shè)該賓館2008年發(fā)生900萬元改建支出，原來裝修支出的80%已拆除，會(huì)計(jì)和稅收均確認(rèn)固定資產(chǎn)成本，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認(rèn)的固定資產(chǎn)折舊額為100萬元，則其賬務(wù)處理為：

    固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

    借：在建工程  787.5萬元

        累計(jì)折舊  712.5萬元

        貸：固定資產(chǎn)  1500萬元

    2008年發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)

    借：在建工程    900萬元

        貸：銀行存款等  900萬元

    扣除替換部分的成本時(shí)

    借：在建工程  210萬元

        累計(jì)折舊  190萬元

        貸：固定資產(chǎn)  400萬元

    固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

    借：固定資產(chǎn)  1477.5萬元

        貸：在建工程  1477.5萬元

    轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)重新計(jì)算折舊時(shí)

    借：管理費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)成本  100萬元

        貸：累計(jì)折舊          100萬元

    固定資產(chǎn)后續(xù)支出涉及房產(chǎn)稅的處理

    機(jī)器設(shè)備、構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出如果不涉及房產(chǎn)稅，則按照上述規(guī)定處理即可；如果作為固定資產(chǎn)的房屋發(fā)生后續(xù)支出，可能會(huì)涉及房產(chǎn)稅（從價(jià)計(jì)征）計(jì)稅基礎(chǔ)的改變，則應(yīng)按下列規(guī)定處理：

    1.《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余額計(jì)算繳納�！蛾P(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào)）明確，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。

    2.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

    對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和附屬設(shè)施的，在將其計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和附屬設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

    由上述規(guī)定可以看出，稅收法律法規(guī)關(guān)于房產(chǎn)后續(xù)支出對(duì)房產(chǎn)稅的影響如下：如果房屋發(fā)生中小修理支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不影響房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)；如果房屋已提足折舊，發(fā)生的大修理支出直接費(fèi)用化，也不影響房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，但納稅人須按照會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)；如果房屋發(fā)生改擴(kuò)建支出和符合資本化條件的大修理支出，在計(jì)算房產(chǎn)稅確定房屋原價(jià)時(shí)，應(yīng)按照取得房屋時(shí)的原價(jià)（相當(dāng)于歷史成本），加上本次大修理和改建過程中發(fā)生的合理的、必要的支出，扣除本次大修理和改建過程中已拆除原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的歷史成本（包括已提取的累計(jì)折舊和未提折舊的凈值）。此時(shí)，會(huì)影響房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

    以房屋為載體，與房屋不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅；可以隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如電視機(jī)、非中央空調(diào)等，可單獨(dú)作為固定資產(chǎn)或低值易耗品入賬，不并入房產(chǎn)價(jià)值，無需計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

    特別需要說明的是，若固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)用支出發(fā)生時(shí)的固定資產(chǎn)賬面余額（相當(dāng)于凈值），扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值，加上本次達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并作為計(jì)算折舊的依據(jù)，和確定房屋房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的原價(jià)不同。

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