惠民公司是集研發(fā)、生產、銷售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無形資產有關的業(yè)務如下：2008年1月1日研究開發(fā)項目支出220萬元（其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段支出200萬元），該項目于12月31日達到預定用途。2008年度未扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤為500萬元，無其他納稅調整事項，適用所得稅稅率25%，該項新技術預計使用年限為10年，按直線法攤銷，假定產生的時間性差異未來期間能夠轉回。

    1.發(fā)生研發(fā)支出時會計處理：

    借：研發(fā)支出——費用化支出20萬元

        研發(fā)支出——資本化支出200萬元

        貸：原材料（銀行存款、應付職工薪酬）220萬元

    2.12月31日無形資產達到預定用途的會計處理：

    借：無形資產　　200萬元

        管理費用　　20萬元

        貸：研發(fā)支出——資本化支出200萬元

            研發(fā)支出——費用化支出20萬元

    所得稅處理的新舊區(qū)別：新《企業(yè)所得稅法》（簡稱新法）實施前，按照財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）關于技術開發(fā)費的要求，與新產品、新工藝試制和研究相關的費用，在按規(guī)定100%扣除基礎上，允許再按當年實際支出額的50%，在企業(yè)所得稅前扣除。

    財稅〔2006〕88號文件，沒有將研究開發(fā)費用區(qū)分為是否形成無形資產的不同扣除辦法，而是將企業(yè)研發(fā)費用在發(fā)生當年全額扣除150%，即可扣除額=220×150%=330（萬元）。

    1.按此處理，2008年的應納稅所得額＝500-330=170（萬元），應繳所得稅=170×25%=42.5（萬元）。

    借：所得稅費用——當期所得稅費用42.5萬元

        貸：應繳稅費——應繳所得稅42.5萬元。

    2.有關遞延所得稅，在2008年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值為200萬元，計稅基礎為零，賬面價值大于計稅基礎，賬面價值與計稅基礎之間的差額200萬元將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額，產生未來期間應繳所得稅義務，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債=200×25%=50（萬元）。

    借：所得稅費用——遞延所得稅費用50萬元

        貸：遞延所得稅負債50萬元

    新法實施后，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產的按照無形資產成本的150%攤銷。則2008年未形成無形資產計入當期損益的是20萬元，稅前可以扣除數(shù)為30萬元（20×150%），研究開發(fā)費用形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷，即按300萬元（200×150%）進行攤銷。該項無形資產12月31日才予以確定資本化，當年攤銷額為零，稅前扣除額為零。

    1.按此分析，2008年的應納稅所得額＝500-30=470（萬元），應繳所得稅＝470×25%=117.5（萬元）。

    2.有關遞延所得稅，在2008年資產負債表日，該無形資產的賬面價值200萬元，計稅基礎為300，賬面價值小于其計稅基礎，其差額100萬元為可抵扣暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅資產＝100×25%=25（萬元）。

    借：所得稅費用　　92.5萬元

        遞延所得稅資產　　25萬元

        貸：應繳稅費——應繳所得稅117.5萬元。

    延伸分析：假定2009年不包括無形資產攤銷的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為25%，無其他納稅調整事項。則會計利潤總額為80萬元（100－20），應納稅所得額為70萬元（100－30），應納所得稅額為17.5萬元（70×25%），2009年資產負債表日，該項無形資產的賬面價值為180萬元（200－20），計稅基礎為270萬元（300－30）。資產的賬面價值小于其計稅基礎，兩者之間的差額90萬元屬于可抵扣暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅資產為22.5萬元（90×25%），但遞延所得稅資產的年初余額為25萬元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅資產為2.5萬元。

    借：所得稅費用　　20萬元

        貸：應繳稅費——應繳所得稅17.5萬元

            遞延所得稅資產2.5萬元

    假設此后年度企業(yè)所得稅適用的稅率保持25%不變，且未來年度很可能獲得足夠的應納稅所得額，則從2009年開始每年應轉回已確認的遞延所得稅資產均為2.5萬元，累計轉回的遞延所得稅資產為25萬元（2.5+2.5×9）。表明10年以后，該項無形資產的賬面價值和計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異。