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實務操作

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無形資產(chǎn)所得稅處理新舊比較

2008-8-21 10:29:40-字體:

    惠民公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市公司,2008年發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關的業(yè)務如下:2008年1月1日研究開發(fā)項目支出220萬元(其中研究階段支出20萬元,開發(fā)階段支出200萬元),該項目于12月31日達到預定用途。2008年度未扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤為500萬元,無其他納稅調(diào)整事項,適用所得稅稅率25%,該項新技術預計使用年限為10年,按直線法攤銷,假定產(chǎn)生的時間性差異未來期間能夠轉(zhuǎn)回。

    1.發(fā)生研發(fā)支出時會計處理:

    借:研發(fā)支出——費用化支出20萬元

        研發(fā)支出——資本化支出200萬元

        貸:原材料(銀行存款、應付職工薪酬)220萬元

    2.12月31日無形資產(chǎn)達到預定用途的會計處理:

    借:無形資產(chǎn)  200萬元

        管理費用  20萬元

        貸:研發(fā)支出——資本化支出200萬元

            研發(fā)支出——費用化支出20萬元

    所得稅處理的新舊區(qū)別:新《企業(yè)所得稅法》(簡稱新法)實施前,按照財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2006〕88號)關于技術開發(fā)費的要求,與新產(chǎn)品、新工藝試制和研究相關的費用,在按規(guī)定100%扣除基礎上,允許再按當年實際支出額的50%,在企業(yè)所得稅前扣除。

    財稅〔2006〕88號文件,沒有將研究開發(fā)費用區(qū)分為是否形成無形資產(chǎn)的不同扣除辦法,而是將企業(yè)研發(fā)費用在發(fā)生當年全額扣除150%,即可扣除額=220×150%=330(萬元)。

    1.按此處理,2008年的應納稅所得額=500-330=170(萬元),應繳所得稅=170×25%=42.5(萬元)。

    借:所得稅費用——當期所得稅費用42.5萬元

        貸:應繳稅費——應繳所得稅42.5萬元。

    2.有關遞延所得稅,在2008年資產(chǎn)負債表日,該項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元,計稅基礎為零,賬面價值大于計稅基礎,賬面價值與計稅基礎之間的差額200萬元將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額,產(chǎn)生未來期間應繳所得稅義務,屬于應納稅暫時性差異,應確認與其相關的遞延所得稅負債=200×25%=50(萬元)。

    借:所得稅費用——遞延所得稅費用50萬元

        貸:遞延所得稅負債50萬元

    新法實施后,按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條,企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用、未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除,形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。則2008年未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的是20萬元,稅前可以扣除數(shù)為30萬元(20×150%),研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,即按300萬元(200×150%)進行攤銷。該項無形資產(chǎn)12月31日才予以確定資本化,當年攤銷額為零,稅前扣除額為零。

    1.按此分析,2008年的應納稅所得額=500-30=470(萬元),應繳所得稅=470×25%=117.5(萬元)。

    2.有關遞延所得稅,在2008年資產(chǎn)負債表日,該無形資產(chǎn)的賬面價值200萬元,計稅基礎為300,賬面價值小于其計稅基礎,其差額100萬元為可抵扣暫時性差異,應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)。

    借:所得稅費用  92.5萬元

        遞延所得稅資產(chǎn)  25萬元

        貸:應繳稅費——應繳所得稅117.5萬元。

    延伸分析:假定2009年不包括無形資產(chǎn)攤銷的稅前會計利潤為100萬元,所得稅率為25%,無其他納稅調(diào)整事項。則會計利潤總額為80萬元(100-20),應納稅所得額為70萬元(100-30),應納所得稅額為17.5萬元(70×25%),2009年資產(chǎn)負債表日,該項無形資產(chǎn)的賬面價值為180萬元(200-20),計稅基礎為270萬元(300-30)。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎,兩者之間的差額90萬元屬于可抵扣暫時性差異,應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)為22.5萬元(90×25%),但遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為25萬元,當期應轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)為2.5萬元。

    借:所得稅費用  20萬元

        貸:應繳稅費——應繳所得稅17.5萬元

            遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元

    假設此后年度企業(yè)所得稅適用的稅率保持25%不變,且未來年度很可能獲得足夠的應納稅所得額,則從2009年開始每年應轉(zhuǎn)回已確認的遞延所得稅資產(chǎn)均為2.5萬元,累計轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元(2.5+2.5×9)。表明10年以后,該項無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎均為零,兩者之間不存在暫時性差異。

責任編輯:dingsk

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