新《企業(yè)會計準則》附錄《會計科目和主要賬務處理》規(guī)定，“預付賬款”科目用來核算企業(yè)按照合同約定預付的款項。企業(yè)可按供貨單位進行明細核算。該科目期末一般為借方余額，反映企業(yè)預付的款項，如為貸方余額，則反映企業(yè)尚未補付的款項。

    在日常會計核算中，該科目與稅收有關聯(lián)的事項較少，主要為預付購貨款后在收到貨物時可能涉及的對增值稅進項稅的處理，但由于對增值稅進項稅扣除的管理非常嚴格，所以，該事項出現(xiàn)偷稅的可能性較低。但值得注意的是，正是由于該科目涉稅事項較少，使得許多檢查人員不重視對預付賬款的檢查，往往使該賬戶成為企業(yè)賬內(nèi)“飛過�！奔半[匿利潤的防空洞，本文介紹的案例就屬于這方面的問題。

    案例

    某稅務稽查組檢查從事建筑安裝的A公司，檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司2007年的主營業(yè)務收入與其上年相比，不升反降，與規(guī)模相當?shù)耐�行相比，差距拉大，這與全社會基建規(guī)模不斷擴大的背景極不相稱。檢查人員還得知，A公司2005年工作總結反映實現(xiàn)的業(yè)務收入比上年度增長了30％，而且員工的年薪達到歷史最高水平。這些都說明A公司與整個建筑行業(yè)一樣得到同步發(fā)展，但為何其業(yè)務收入不升反降呢？

    檢查人員自然懷疑A公司隱匿了業(yè)務收入，但先后檢查了預收及應付賬款、其他應付款、銀行存款等科目，均未見異常。檢查人員又意識到可能存在掛靠大建安公司承接業(yè)務而隱瞞收入的問題，于是，從賬面尋找與A公司有往來的大公司，終于在“預付賬款──B公司”賬戶中發(fā)現(xiàn)隱藏著一大建安公司（C公司）。據(jù)該賬戶記載，A公司在2005年底預付2000萬元至B公司購買鋼材，鋼材未購回，2007年下半年又由C公司分四次匯回2000萬元沖平了該賬戶，但12月份，A公司又收到1100萬元鋼材，并作了借“原材料──鋼材”、貸“預付賬款──B公司”的賬務處理，而憑證后未附鋼材發(fā)票。面對這些異常情況，A公司財務經(jīng)理解釋說，A公司先代C公司預付給B公司2000萬鋼材款，并由其分四次歸還。后收到的1100萬元鋼材，是A公司向B公司購買的，尚未開票結算。當檢查人員索要其代C公司預付款的協(xié)議及利息結算情況時，財務經(jīng)理說因兩家老總是好友，未定協(xié)議也未收利息。問題果真如此簡單？在檢查組至B、C公司調(diào)查后終于真相大白。

    原來，A公司僅具有“房屋建筑”三級資質(zhì)，為了承接大型建筑工程，遂“掛靠”具有一級資質(zhì)的C公司，并以C公司名義承接了B公司總造價為1.69億元包工包料的一大樓工程，但需預付2000萬元保證金（即A公司賬面反映的購鋼材款）。除預付保證金一事外，其他全部的收入、支出、往來等會計處理事項均在C公司賬面反映，而且營業(yè)稅已由C公司按規(guī)定交納，C公司因出借資質(zhì)獲得2％手續(xù)費收入（出借資質(zhì)屬違法行為，本文姑且不論此問題）�？鄢�各類成本、費用及稅金，該工程最終形成的1100萬元利潤，也由A公司用購買鋼材的發(fā)票作為工程施工成本沖銷，而所購鋼材已由A公司驗收入庫。因此，A公司賬面“預付賬款──B公司”貸方余額1100萬元實際上是隱藏的承接B公司工程轉回的利潤，鋼材款根本無需再付。

    上述行為違反了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，稅務機關針對該企業(yè)的行為追繳了所偷企業(yè)所得稅，并按規(guī)定加收了滯納金，而且還對所偷稅款給予了一倍罰款的處罰。

    分析

    在上述案例中，如果不是檢查人員及時捕捉到A公司年終總結中關于業(yè)務收入的信息與從其他方面獲取的相關信息的差異以及預付賬款賬戶核算異常的情況，就很難發(fā)現(xiàn)A公司的偷稅問題。因此，筆者需要強調(diào)的是，作為稽查人員要善于從各個方面、各種渠道及各類紛繁復雜的信息中捕捉、篩選、判斷出對檢查有用的各類信息，并在對比分析的基礎上發(fā)現(xiàn)疑點或問題，從而使稽查工作取得事半功倍的成效。另外，作為一名合格的稅務稽查人員，對企業(yè)可能存在的稅收問題還應該有所預見、有所思考并有所判斷，要有科學、完整的邏輯分析和檢查思路。如不僅要思考和預見到可能存在的常見問題，而且還要注意排除各種假象或錯誤解釋的誤導，要能夠根據(jù)檢查進程及具體情況及時分析和自主判斷問題的癥結所在，形成一條完整、科學的檢查軌跡。正如上述案例，檢查人員不僅根據(jù)A公司規(guī)模小的特征預見到可能存在掛靠大公司承接工程的問題，而且還分析和判斷出檢查的突破口為尋找有關聯(lián)的大建安公司，同時檢查人員也沒有受A公司財務經(jīng)理故意曲解的誤導。

    另外，筆者還需特別強調(diào)的是，一些雖不直接涉及稅收問題的會計科目都很有可能與納稅事項發(fā)生或多或少的間接關聯(lián)，因此，稽查人員對此類科目賬戶的檢查不要輕言放棄。如多數(shù)檢查人員幾乎都會認為不可能利用預付賬款賬戶進行稅收舞弊，但偏偏在上述案例中，A公司不僅利用預付賬款賬戶以預付鋼材款的名義完成了所隱瞞業(yè)務預付保證金的付出和回收，而且還將所隱瞞業(yè)務實現(xiàn)的利潤藏匿其中，實現(xiàn)了賬內(nèi)“飛過�！�，這明顯鉆了稽查人員不重視檢查這類賬戶的空子，值得引起稽查人員的高度重視。